Оподаткування казенних установ, Фін Експерт Груп
Казенне установа є одним із трьох типів державних (муніципальних) установ, створюваних Україною, суб'єктом України та муніципальними утвореннями. Правове становище казенних установ та особливості функціонування встановлені у ст. 161 Бюджетного кодексу РФ.
Казенна установа є державною (муніципальною) установою, що здійснює надання державних (муніципальних) послуг, виконання робіт та (або) виконання державних (муніципальних) функцій з метою забезпечення реалізації передбачених законодавством України повноважень органів державної влади (державних органів) або органів місцевого самоврядування, фінансове забезпечення діяльності якого здійснюється за рахунок коштів відповідного бюджету на підставі бюджетного кошторису. Казенне установа може здійснювати діяльність, що приносить доходи, тільки якщо таке право передбачено в його установчих документах. Доходи, одержані від зазначеної діяльності, надходять до відповідного бюджету бюджетної системи України. Питання оподаткування казенних установ є дуже актуальними, при цьому основні проблеми виникають при розрахунках з бюджетом з ПДВ та податку на прибуток.
Державні (муніципальні) установи
Тип державної (муніципальної) установи
КУ суб'єкта Федерації
Відповідальність казенних установ відповідно до ЦК України
Засновник є власником майна створеного ним установи. На майно, закріплене власником за установою та придбане установою з інших підстав, воно набуває право оперативного управління відповідно до ЦК України. Установа може бути створена Україною, суб'єктом України,муніципальним утворенням (державна установа, муніципальна установа). При створенні установи не допускається співзасновування кількох осіб. Установа відповідає за своїми зобов'язаннями в його розпорядженні грошима, а у випадках, встановлених законом, також іншим майном. За недостатності зазначених коштів або майна субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями установи у випадках, передбачених п. п. 4 – 6 ст. 123.22 та п. 2 ст. 123.23 ЦК України, несе власник відповідного майна. Засновник установи призначає його керівника, який є органом установи. У випадках та в порядку, передбачених законом, керівник державної або муніципальної установи може обиратися його колегіальним органом та затверджуватись його засновником. За рішенням засновника в установі можуть бути створені колегіальні органи, підзвітні засновнику. Компетенція колегіальних органів установи, порядок їх створення та прийняття ними рішень визначаються законом та статутом установи
Державна установа та муніципальна установа 1. Державна чи муніципальна установа може бути казенною, бюджетною або автономною установою. 2. Порядок фінансового забезпечення діяльності державних та муніципальних установ визначається законом. 3. Державні та муніципальні установи не відповідають за зобов'язаннями власників свого майна. 4. Казенне установа відповідає за своїми зобов'язаннями які у його розпорядженні грошима. При недостатності коштів субсидіарну відповідальність за зобов'язаннями казенної установи несе власник її майна
Ми не розглядали повний перелік доходів, отримавши які казенніустанови мають сплатити податку з прибутку. Зокрема, Т.В. Ліпкіна виділяє 13 видів таких доходів. ——————————— Ліпкіна Т. Податковий облік казенних установ // Податковий облік для бухгалтера. 2013. N 12. С. 11 - 15.
Це обґрунтовується тим, що фінансування казенних установ здійснюється на основі кошторису, всі доходи казенних установ є доходами відповідного бюджету, відповідно, при оподаткуванні доходів та майна відбувається фактично "перекладання коштів з однієї кишені до іншої". Так, федеральні казенні установи сплачуватимуть податки на майно та транспортний податок до регіонального бюджету, земельний податок до місцевого бюджету та податку на прибуток відповідно до встановленого розподілу. Таким чином, податкові витрати казенних установ формують податкові доходи того самого бюджету чи бюджетів іншого рівня. Виключення казенних установ зі складу платників податків призведе до того, що у казенних установ не буде обов'язку вести податковий облік та подавати податкову декларацію. При цьому суттєво знизиться і трудомісткість ведення бухгалтерського обліку в казенних установах, а також обсяг робіт з операцій, пов'язаних із санкціонуванням витрат, лімітами бюджетних зобов'язань, знизиться навантаження на органи Федерального казначейства та податкові органи. Бухгалтерський облік та оподаткування мають бути ефективними, але при цьому розумними та економними. Кошти, одержувані бюджетами різних рівнів як податкові доходи від казенних установ, на наш погляд, не покривають витрат на їх облік та адміністрування. Однак для цього необхідно провести детальний аналіз податкових доходів, які надходять до бюджетів усіх рівнів від державних установ.
Ю.П.Микольська Кандидат економічних наук, доцент, професор кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Московського університету МВС України
А.А.Спіридонів Доцент, завідувач кафедри бухгалтерського обліку, економічного аналізу та оцінки власності Федеральної автономної освітньої установи додаткової освіти "Державна академія будівництва та житлово-комунального комплексу"