Оподаткування НДПІ срібла, отриманого в результаті здійсненого афінажу, що містить
Відповідно до ст. 336 Податкового кодексу України (далі - Податковий кодекс) об'єктом оподаткування ПДПІ визнаються корисні копалини, видобуті з надр на території України на ділянці надр, наданому платнику податків у користування відповідно до законодавства України.
У цьому положеннями п. 1 ст. 337 Податкового кодексу видобутим корисними копалинами визнано продукцію гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів, що міститься у фактично видобутій (витягнутій) з надр мінеральній сировині, перша за своєю якістю відповідна одному з перерахованих у цій нормі Податкового кодексу стандартів.
Аналогічне визначення діяльності з видобутку руд і пісків дорогоцінних металів дано також і в Загальноукраїнському класифікаторі видів економічної діяльності ОК 029-2001 (підрозділ СВ "Видобуток корисних копалин, крім паливно-енергетичних", код 13.20.41).
Положеннями ГОСТ Р 52793-2007 ''Метали дорогоцінні. Терміни та визначення'' руди і піски дорогоцінних металів визначені як мінеральна сировина, що містить дорогоцінний метал.
Таким чином, із сукупності поняття видобутку дорогоцінних металів, даного Федеральним законом N 41-ФЗ, і класифікації цього виду діяльності в ОК 029-2001 випливає, що отримання із зазначеної мінеральної сировини концентратів, що містять дорогоцінні метали, розглядається як невід'ємна частина процесу видобутку цих дорогоцінних металів, , отже, відноситься безпосередньо до виду видобутку.
На підставі даного у Федеральному законі N 41-ФЗ поняття видобутку дорогоцінних металів законодавцем у пп. 13 п. 2 ст. 337 Податкового кодексу до об'єктів оподаткування ПДПД (відповідно до п. 1 ст. 336 Податкового кодексу)віднесено такий вид корисних копалин, як містять дорогоцінні метали концентрати та інші напівпродукти, одержувані при вилученні цих металів з корінних (рудних) (а також розсипних і техногенних) родовищ.
Одночасно в цьому пункті ДСТУ зазначено, що:
- концентрат може містити в різних співвідношеннях кольорові та дорогоцінні метали;
- найменування окремих типів концентратів можуть відображати наявність в них основного дорогоцінного металу, наприклад: "золотовмісний концентрат".
Технічними умовами ТУ 117-2-7-75 ''Золото лігатурне. Технічні умови'' також визначено, що золото лігатурне є сплавом золота з домішкою інших металів (у тому числі і срібла).
Відповідно до вищевикладеного золото лігатурне є вид видобутої корисної копалини і, відповідно, об'єкт оподаткування ПДПД, оскільки є:
а) відповідно до положень п. 1 ст. 337 Податкового кодексу - продукцією гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів, що міститься у фактично видобутій (витягнутій) з надр мінеральній сировині (тобто у руді та пісках, що містять дорогоцінні метали), першою за своєю якістю відповідної технічним умовам організації-недро1 2-7-75);
б) відповідно до положень пп. 13 п. 2 ст. 337 Податкового кодексу - золотовмісним концентратом, отриманим при вилученні дорогоцінних металів з корінного (рудного) родовища.
Положення п. 1 ст. 338 Податкового кодексу передбачають оподаткування ПДКМ також і корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини.
Таким чином, з буквального тлумачення цієї норми Податкового кодексу однозначно випливає, що як об'єкт оподаткування ПДПІ розглядаються корисні копалини, попутно вилучені (тобто згідно з положеннями п. 1 ст. 337 Податкового кодексу фактично видобуті) з надр у процесі здійснення видобутку основного корисного копалини (а отже, і в процесі отримання золотовмісного концентрату).
Отже, оподаткуванню ПДПД підлягає срібло, попутно витягнуте (здобуте) з надр в ході здійснення процесу видобутку золота (включаючи і процес отримання концентрату, що містить золото).
У разі якщо срібло (наприклад, через відсутність у надрокористувача технічних можливостей для його вилучення з концентрату, що містить дорогоцінні метали) було отримано в процесі здійснення афінажу цього концентрату, необхідно керуватися наступним.
Безпосередньо сам процес афінажу дорогоцінних металів (тобто процес очищення витягнутих дорогоцінних металів від домішок і супутніх компонентів, доведення дорогоцінних металів до відповідності їх обов'язковим вимогам) визначений Федеральним законом N 41-ФЗ як виробництво цих металів.
Як уже зазначалося вище, повний технологічний цикл процесу видобутку золота завершується отриманням такого виду корисних копалин, як концентрат (лігатурне золото), що містить цей метал, відповідний національному стандарту ГОСТ Р 52793-2007 .
Дорогоцінні метали, отримані вже в результаті здійснення процесу афінування, являють собою товарну (кінцеву) продукцію афінажного виробництва, яке згідно з вищевикладеними положеннями Федерального закону N 41-ФЗ здійснюється поза технологічним процесом видобутку корисних копалин, і, відповідно, як результат видобуткових робіт (тобто · як видобуті корисні копалини) не розглядаються.
Отже, дорогоцінні метали, отримані після здійсненого афінажу лігатурного золота (і, відповідно, без участі надрокористувача), не можуть розглядатися як видобута корисна копалина, витягнута з надр попутно при видобутку основної корисної копалини.
З урахуванням вищевикладеного срібло, отримане в результаті здійсненого афінажу, що містить дорогоцінні метали концентрату, не є об'єктом оподаткування ПДПД.
а) самим надрокористувачем – до здачі цього концентрату на афінажний завод;
б) аффинажным заводом під час контрольного випробування зданого на аффинаж (вхідного) концентрату - до самого процесу аффинажа.