Основні положення законодавства про акцизи - Акцизи проблеми та перспективи
На Русі акцизи стали стягувати ще XIV столітті, забезпечуючи доходами 60% потреб скарбниці в коштах. Однак і сьогодні акцизи використовуються у податкових системах практично у всіх країнах та відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави. Об'єктами оподаткування акцизами є, насамперед, товари масового попиту, що передбачає високу фіскальну значимість цих податків. У СРСР акцизи не мали самостійного значення та були складовою податку з обороту. У 1992 р. у ході переходу України до ринкових відносин акцизи увійшли до системи федеральних податків як самостійний платеж.
Природа акцизу як опосередкованого податку полягає в тому, що він враховується у відпускній ціні товарів (тарифі на послуги), що реалізуються підприємствами-виробниками, та оплачується покупцем.
Акцизи, будучи різновидом непрямих податків, мають низку особливостей:
o акциз є індивідуальним податком деякі види і групи товарів (у той час як ПДВ - універсальний непрямий податок);
o об'єктом оподаткування є оборот щодо реалізації лише окремих товарів та видів мінеральної сировини, причому перелік підакціозних товарів обмежений всього декількома найменуваннями (тим самим із сфери оподаткування акцизи випадають роботи та послуги);
o акцизи стягуються переважно у виробничій сфері, тоді як податку додану вартість - у сфері виробництва та звернення.
Акцизи відіграють вагому роль формуванні бюджетних доходів. У 1997р. до федерального бюджету надійшло акцизів у сумі 50,4 млрд. крб., чи 1,9% від ВВП, а вже 2009г. 2502,6 млрд. крб., чи 6,41% від ВВП.
o індивідуальні підприємці;
o особи, які визнаються платниками податків у зв'язку зпереміщенням товарів через митний кордон України, що визначаються відповідно до Митного кодексу України.
Подакціозними товарами визнаються:
1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
2) спиртовмісні продукти (розчини, емульсії, суспензії та інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;
Не розглядається як підакціозні товари наступна продукція, що містить спирт:
o лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби, які пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру лікарських засобів та виробів медичного призначення, а також лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), що виготовляються рецептів та вимог лікувальних організацій, розлитих у ємності відповідно до вимог державних стандартів лікарських засобів;
o препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі виконавчої влади та внесені до Державного реєстру зареєстрованих ветеринарних препаратів, розроблених для застосування у тваринництві на території України, розлиті в ємності не більше 100 мл;
o парфумерно-косметична продукція, розлита в ємності не більше 100 мл з об'ємною часткою етилового спирту до 80 відсотків включно та (або) парфумерно-косметична продукція з об'ємною часткою етилового спирту до 90 відсотків включно за наявності на флаконі пульверизатора, розлита 100 мл;
o відходи, що підлягають подальшій переробці та (або) використанню для технічних цілей,що утворюються під час виробництва спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, відповідні нормативної документації, затвердженої (узгодженої) федеральним органом виконавчої влади та внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольної продукції в РФ;
o товари побутової хімії в аерозольній упаковці;
3) алкогольна продукція (спирт питний, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино та інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5%, за винятком виноматеріалів);
5) тютюнова продукція;
6) автомобілі легкові та мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
7) автомобільний бензин;
8) дизельне паливо;
9) моторні масла для дизельних та (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
10) прямогонний бензин (бензинові фракції, отримані внаслідок переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільної та продукції нафтохімії).
Об'єктом оподаткування визнаються наступні операції:
1) реалізація на території України особами вироблених ними підакцизних товарів, у тому числі реалізація предметів застави та передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації. З метою цієї глави передача прав власності на підакцизні товари однією особою іншій особі на відплатній та (або) безоплатній основі, а також використання їх при натуральній оплаті визнаються реалізацією підакцизних товарів;
2) продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів чи іншихуповноважених на те державних органів конфіскованих та (або) безгосподарних підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких відмова на користь держави та які підлягають зверненню в державну та (або) муніципальну власність;
3) передача на території України особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність у рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів) ;
4) передача у структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, яка здійснює операції з прямогонним бензином, та (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртосодержащей продукції у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, яка здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;
5) передача на території України особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб;
6) передача на території України особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капіталу організацій, пайових фондів кооперативів, а також як внесок за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
7) передача на території України організацією (господарським товариством або товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учаснику (його правонаступнику або спадкоємцю) при його виході (вибутті) з організації(господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступнику або спадкоємцю) зазначеного договору при виділенні його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розподіл такого майна;
8) передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі;
9) ввезення підакцизних товарів на митну територію України;
10) одержання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту (придбання денатурованого етилового спирту у власність) організацією, що має свідоцтво на виробництво неспиртовмісної продукції;
11) одержання прямогонного бензину організацією, що має свідоцтво на переробку прямогонного бензину.
Тепер розглянемооперації, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування). До них відносяться:
1) передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, який не є самостійним платником податків, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;
2) реалізація підакцизних товарів, поміщених під митний режим експорту, за межі території України з урахуванням втрат у межах норм природних втрат або ввезення підакцизних товарів до портової спеціальної економічної зони з решти території України;
3) первинна реалізація конфіскованих та (або) безгосподарних підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких відмова на користь держави і які підлягають зверненню в державну та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та(або) податкових органів чи знищення;
4) ввезення на митну територію України підакцизних товарів, від яких відмова на користь держави і які підлягають зверненню в державну та (або) муніципальну власність, або які розміщені в портовій особливій економічній зоні.
Роблячи висновок зі всього сказаного в цьому розділі, можна відзначити, що акцизи є однією з найважливіших статей у податкових доходах України. Фіскальне значення цієї групи податків для бюджетів всіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків у тому, що акцизи як жоден інший вид податків пристосовані державного регулювання виробництва та споживання широкого кола товарів.
Роль акцизів економіки Укаїни і у федеральному бюджеті розглянемо у наступному главе.