Особливості бухгалтерського обліку у ломбардах
Питання-відповідь на тему
Де можна знайти особливості бухобліку та оподаткування: вид діяльності -ломбард.
Діяльність ломбардів оподатковується відповідно до загальної системи оподаткування. Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку та інших нормативних актів в галузі бухобліку, які можна знайти в БСС Система Головбух.
Діяльність ломбардів може оподатковуватись тільки відповідно до загальної системи оподаткування. Застосування спрощеної системи оподаткування чи інших спецрежимів не передбачено.
Діяльність ломбардів пов'язана з наданням короткострокових позик, а договір позики вважається укладеним з моменту передачі громадянину грошових коштів, а ломбарду – речі, що закладаються. Така операція оформляється видачею фізособі заставного квитка, який є бланком суворої звітності.
Витрати надання послуг ломбард відносить з цього приводу 26 «Загальногосподарські витрати». Предмети застави враховуються на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані». А видані позики ломбард показує за рахунком 58 "Фінансові вкладення".
Відсотки за виданими позиками для ломбарду утворюють доходи від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБО 9/99 «Доходи організації»), тому вони мають відображатися за кредитом рахунка 90 «Продажі».
Доходи у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями ПДВ не оподатковуються (подп. 15 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ).
При цьому облік доходів слід вести по кожному заставному квитку.
З таблиціПерелік організацій, яким заборонено застосовувати спрощенку
| Категорія організацій | Стаття Податкового кодексу РФ |
| Організації, що мають філії та (або) представництва | підп. 1 п. 3ст. 346.12 |
| Банки | підп. 2 п. 3 ст. 346.12 |
ВІП-версії Системи Головбух
Особливості обліку у ломбардах
Правові основи діяльності ломбарду
Ломбард – це спеціалізована комерційна організація, основними видами діяльності якої є надання короткострокових позик громадянам під заставу їх речей, і навіть зберігання речей (ст. 2 Закону № 196-ФЗ).
Але за послугою зберігання в ломбарди звертаються дуже рідко. Їх сприймають здебільшого як джерела кредитування. Зосередимо нашу увагу саме на цій функції ломбарду.
У квитку наводиться, зокрема:
- сума оцінки закладеної речі;
- сума наданої позики;
- дата та строк надання позики із зазначенням дати її повернення;
- процентна ставка за позикою.
Якщо позичальник не виконав зобов'язання за договором позики через місяць з дня, наступного за встановленим днем повернення позики, його річ вважається незатребуваною. І ломбард може продати її з метою погашення своїх вимог до позичальника (п. 1, 2 ст. 12 Закону № 196-ФЗ).
Після продажу речі вимоги ломбарду до позичальника погашаються, навіть якщо сума, виручена при реалізації незатребуваної речі, є недостатньою для їхнього повного задоволення (п. 3 ст. 13 Закону № 196-ФЗ). А от якщо виручена сума виявиться більшою за сумувимог ломбарду до позичальника чи суми оцінки речі, суму перевищення доведеться повернути позичальнику (п. 7 ст. 7, п. 4 ст. 13 Закону № 196-ФЗ).
Пам'ятайте: кошти видаються громадянину при його зверненні до ломбарду протягом трьох років з дня продажу незатребуваної речі (п. 5 ст. 13 Закону № 196-ФЗ). Щоправда, повідомляти громадянина про продаж застави ломбард не зобов'язаний.
Особливості бухобліку операцій
Витрати надання послуг ломбард відносить з цього приводу 26 «Загальногосподарські витрати». Предмети застави враховуються на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані». А видані позики ломбард показує за рахунком 58 "Фінансові вкладення".
Відсотки за виданими позиками для ломбарду утворюють доходи від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБО 9/99 «Доходи організації»), тому вони мають відображатися за кредитом рахунка 90 «Продажі».
Доходи у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями ПДВ не оподатковуються (подп. 15 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ).
При цьому облік доходів слід вести по кожному заставному квитку.
Громадянин 21 травня 2012 передав ломбарду ювелірний виріб, який оцінили в 13 000 руб. Він отримав руки 10 000 крб. під 150% річних на 10 днів.
У цьому випадку бухгалтер ломбарду зробить в обліку такі записи:
Дебет 008- 13 000 руб. – отримано у заставу ювелірний виріб;
Дебет 58 Кредит 50- 10 000 руб. - видана позика;
Дебет 76Кредит 90 субрахунок «Виручка»
- 409,84 руб. (10 000 руб. × 150%: 366 дн. × 10 дн.) – нараховано відсотки до погашення (до 31 травня 2012 року);
Дебет 50 Кредит 58- 10 000 руб. – погашено основний борг;
Дебет 50 Кредит 76- 409,84 руб. – сплачено відсотки;
Кредит 009- 13 000 руб. - Повернено заставу.
Якщо ломбард застосовує касовий метод обліку доходів, то собівартість продажів він списує витрати лише після погашення відповідних заборгованостей (п. 18 ПБО 10/99 «Витрати організації»). Тому оплачені загальногосподарські витрати зазвичай відбивають на окремому субрахунку.
Податок на прибуток ломбарду
Тим часом із пункту 4 статті 328 та статті 250 Податкового кодексу Україна випливає, що ломбард має право вважати відсотки виручкою від надання фінансових послуг. Адже операції із борговими зобов'язаннями передбачені його статутом. Обрану класифікацію доходів ломбард закріплює в обліковій політиці.
Щоб обмежити відсоткові доходи, сумнівні для отримання, ломбарди включають до заставних квитків умову про припинення нарахування відсотків після встановленого терміну повернення позики. Тоді за період прострочення громадянин сплачує вже неустойку чи пені (п. 1 ст. 811 Цивільного кодексу РФ). На відміну від відсотків, що нараховуються щомісяця, неустойка включається до складу податкових доходів за фактом її визнання позичальником (подп. 4 п. 4 ст. 271 таки Податкового кодексу РФ). Така маркетингова політика дозволить ломбарду ухилятися від включення до доходів «штрафних» відсотків при реалізації незатребуваних речей.
Чи є ломбард податковим агентом з ПДФО?
Повертаючи позичальнику частину коштів після реалізації невикуплених речей, ломбард не визнається податковим агентом з ПДФО, жодних обов'язків у зв'язку з цим не несе (ст. 226 Податкового кодексу РФ). ПДФО за доходами, отриманими від реалізації власного майна, фізичні особи обчислюють та сплачують самостійно. У той же час, як уже говорилося, ломбард не зобов'язаний повідомляти власників про продажнезатребуваних ними речей. Тим часом у позичальника може виникати оподатковуваний дохід і у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках (подп. 1 п. 1, підп. 1 п. 2 ст. 212 таки Податкового кодексу РФ). А ось із різниці між сумою продажу речі та її заставною вартістю податок не утримується (лист Мінфіну України від 14 травня 2005 р. № 03-05-01-04/133).
Громадянин отримав позику в сумі 7000 руб., Передавши в заставу річ, оцінену в тій же сумі. Надалі ця річ реалізована за 7000 руб. та заборгованість позичальника із позики погашена. Однак до моменту продажу речі він фактично користувався безвідсотковою позикою. У цій ситуації ломбард визнається податковим агентом.
Але через неможливість утримати у платника податків обчислену суму податку ломбард зобов'язаний направити відповідні повідомлення громадянинові та податковій інспекції за місцем свого обліку.
Відсотки послуги ломбардів відбиваються у бухобліку у складі виручки, а податковому обліку як позареалізаційні доходи.