Переклад боргу у - спрощеній - системі координат - Податковий та бухгалтерський облік
Переклад боргу перестав бути поширеною формою взаємовідносин між контрагентами. Можливо, тому під час здійснення цієї операції в її учасників і виникають питання. Розглянемо деякі з них для випадку, коли у ролі головної дійової особи виступає компанія, яка застосовує УСНО (об'єкт оподаткування – доходи мінус витрати).
Параграфом 2 гол. 24 ЦК України врегульовано відносини щодо переведення боргу як різновиду зміни осіб у зобов'язанні. З огляду на п. 1 ст. 391 ЦК України переведення боржником свого боргу на іншу особу допускається лише за згодою кредитора. До форми переведення боргу відповідно застосовуються правила, що містяться у п. 1 та 2 ст. 389 "Форма поступки вимоги" ДК РФ. У цьому переведення боргу передбачає збереження основного зобов'язання (у якому відбувається зміна боржника) повному обсязі, змінюється лише зобов'язана сторона. Розглянемо конкретні ситуації.
Ситуація перша
Компанія "С" відвантажила товар компанії "Б", у зв'язку з чим у компанії "Б" виникла заборгованість з оплати відвантажених за договором постачання товарів перед компанією "С".
Компанія "Б" за згодою компанії "С" перевела свій обов'язок на компанію "А", яка застосовує УСНО. У свою чергу, компанія "А" має кредиторську заборгованість перед компанією "Б" з оплати матеріалів, які були закуплені та використані у виробничій діяльності. Угода (договір) про переведення боргу з компанії "Б" на компанію "А" передбачає одночасне зменшення заборгованості компанії "А" перед компанією "Б" на суму перерахованого боргу.
Розглянемо облік у компанії "А", що застосовує УСНО, під час перекладу на неї боргу компанії "Б".
До підписання угоди (договору) про переведення боргу на бухгалтерськуобліку компанії "А" було відображено кредиторську заборгованість перед компанією "Б" з оплати придбаних матеріалів. Зважаючи на те, що угода (договір) про переведення боргу компанії "Б" на компанію "А" передбачає одночасне зменшення заборгованості "А" перед "Б" на суму переведеного боргу, на дату підписання такої угоди у компанії "А" у бухгалтерському обліку відображається виникнення кредиторську заборгованість перед компанією " З " і зменшення заборгованості перед компанією " Б " цю суму.
При УСНО матеріали (матеріальні витрати) визнаються у складі витрат та зменшують отримані доходи після їх фактичної оплати — у момент погашення заборгованості шляхом списання коштів з розрахункового рахунку платника податків, виплати з каси, а за іншого способу погашення заборгованості — у момент такого погашення (пп 1 п. 2 ст.346.17 НК РФ). Суми ПДВ за сплаченими матеріалами, придбаними компанією "А", також включаються до витрат у міру визнання у витратах вартості матеріалів (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Таким чином, у даній ситуації компанія "А" визнає вартість матеріалів у витратах з урахуванням суми ПДВ на дату переказу на неї боргу перед організацією "Б", оскільки переведення боргу передбачає одночасне зменшення заборгованості компанії "А" перед компанією "Б", що згідно зі ст. 346.17 ПК України визнається оплатою.
А тепер — на цифрах (для спрощення прикладу ПДВ не розглядатимемо).
Покажемо заповнення книги обліку доходів та витрат компанією "А".