Підготовка до аудиту
Аудит - незалежна перевірка бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій та індивідуальних підприємців.
Традиційно процес планування аудиту включає три стадії – вивчення бізнесу; оцінка ризиків та суттєвості; оформлення програми аудиту.
На стадії вивчення бізнесу аудитор повинен отримати базову інформацію про організацію, включаючи інформацію про специфіку діяльності, контрольне середовище, використовуване комп'ютерне обладнання, зміни, що відбулися після останньої аудиторської перевірки, відомості про критичні галузі. У цьому стадії виявляються комплекси питань, значимих для аудиту, оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю організації.
Стадія оцінки включає визначення прийнятного рівня суттєвості та оцінку ризику того, що в бухгалтерському обліку організації можуть мати місце суттєві спотворення і що вони залишаться невиявленими.
На стадії оформлення програми вирішуються питання організації роботи аудиторів, розподілу обов'язків у ході перевірки з метою здійснення поточного контролю, підготовки програм аудиту.
Починаючи з планування роботи і до її завершення аудитор приймає безліч рішень, які в сукупності складають стратегію аудиту. Найважливіше з цих стратегічних рішень стосується необхідності виконання та обсягу контрольних процедур. В результаті розробляється план перевірки для кожного рахунку та кожного судження, що ґрунтується на оцінці внутрішнього та контрольного ризиків.
Характер стратегії залежить від досвіду та кваліфікації аудитора, ступеня знання особливостей клієнта, поставлених завдань, які вирішуються у конкретній фазі організації, та інших факторів.
Невід'ємний ризик означаєсхильність до залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (по окремішності або в сукупності з спотвореннями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутності необхідних засобів внутрішнього контролю.
Ризик засобів контролю означає ризик того, що спотворення, яке може мати місце щодо залишку коштів за рахунками бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути суттєвим (окремо чи в сукупності з спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде вчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів за рахунками бухгалтерського обліку або груп операцій, яке може бути суттєвим окремо або разом із спотвореннями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій, означає термін ризик невиявлення. Ризик невиявлення є ключовим фактором, оскільки він визначає необхідну кількість свідчень. Необхідна кількість свідчень обернено пропорційно до рівня ризику невиявлення: чим менше рівень ризику невиявлення, тим більше потрібно свідчень.
Існує пряма залежність між прийнятним аудиторським ризиком і ризиком невиявлення, а також зворотна залежність між прийнятним аудиторським ризиком і запланованою кількістю свідоцтв, що підлягають збору. Наприклад, якщо виникає необхідність скорочення прийнятного аудиторського ризику, то аудитор скорочує ризик невиявлення та збільшує кількість підлягаючихзбору свідоцтв.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором під час проведення перевірки, та результат аналізу зазначеної інформації, на яких ґрунтується думка аудитора. До аудиторських доказів належать, зокрема, первинні документи та бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників особи, що аудується, та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
При формуванні аудиторської думки аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції особи, що аудується, оскільки висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або засобів внутрішнього контролю можуть ґрунтуватися на судженнях або процедурах, проведених вибірковим методом.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання наступних процедур перевірки по суті: інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок (перевірка арифметичних розрахунків особи, що аудується) та аналітичні процедури. Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного отримання аудиторських доказів.
Інспектування є перевіркою записів, документів чи матеріальних активів. У ході інспектування записів та документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру та джерела, а також ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Документальні аудиторські докази, що характеризуються різними ступенями надійності, включають:
документальні аудиторські докази, створені третіми особами та які перебувають уних (зовнішня інформація);
документальні аудиторські докази, створені третіми особами, але які перебувають у особи, що аудується (зовнішня та внутрішня інформація);
документальні аудиторські докази, створені аудируемой особою і які у нього (внутрішня інформація).
В результаті інспектування матеріальних активів особи, що аудується, надаються достовірні аудиторські докази щодо їх існування, але необов'язково щодо права власності на них або їхньої вартісної оцінки.
Спостереження є відстеження аудитором процесу чи процедури, що виконується іншими особами (наприклад, спостереження аудитора за перерахуванням матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, чи відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, якими не залишається документальних свідоцтв для аудиту).
Підтвердження є відповідь на запит про інформацію, що міститься в бухгалтерських записах (наприклад, аудитор зазвичай запитує підтвердження про дебіторську заборгованість безпосередньо у дебіторів).
Перерахунок є перевіркою точності арифметичних розрахунків у первинних документах і бухгалтерських записах чи виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури являють собою аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових та економічних показників особи, що перевіряється, з метою виявлення незвичайних та (або) неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операцій, виявлення причин таких помилок та спотворень.
Підсумковим документом є письмова інформація аудитора керівництву особи, що аудується, за результатами проведення аудиту, яка призначена для розкриттянайбільш суттєвих недоліків виявлених у процесі аудиту.