Податкова оптимізація як інструмент податкової політики

Особливістю сучасних взаємин платників податків і держави в особі податкових органів є те, що платники податків, як правило, роблять багато зусиль щодо зниження виплати податків і зборів, оскільки розглядають податки та збори як втрату для бізнесу та особистого доходу.

Слід зазначити, що держава надає певні можливості зниження податкових виплат. Це зумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування, і наявністю неясностей у законодавстві не лише через низьку економічну кваліфікацію законодавців, а й через неможливість урахування всіх обставин, що виникають при обчисленні та сплаті того чи іншого податку, а також наявністю спеціальних податкових режимів.

Проте будь-які спроби платників податків знизити величину податкових платежів стикаються із досить активною протидією державних фіскальних та правоохоронних органів.

Існування спеціальних державних фіскальних і правоохоронних органів та передбачених у законодавстві каральних заходів не дозволяє платнику податків за власним бажанням безкарно змінювати обсяг сплачуваних податків, тому платникам податків доводиться здійснювати спеціальну діяльність, іменовануподатковою оптимізацією (оптиміз).

Зазвичай, під терміном податкова оптимізація розуміється діяльність, що реалізується платником податків з метою законного зниження податкових виплат. Цей термін є досить умовним, і в літературі діяльність платника, яка спрямована на зменшення податкових платежів, позначається досить великою кількістю термінів.

Слід наголосити, що оптимізація оподаткуванняозначає не просто зниження податкових платежів, але саме їхня законність та відсутність негативних наслідків як з боку податкових органів, так і персоналу, власника тощо. У своїй суті терміноптимізація – це «вибір одного з найкращих варіантів». Тому оптимізацію оподаткування можна розуміти як вибір найкращого для платника податків способу сплати податку, але такий спосіб можливий лише в рамках законних дій (правового поля).

Метою оптимізації податкових платежів є отримання економічного ефекту від скорочення сум податкових виплат, що призводять до збільшення величини нерозподіленого (чистого) прибутку та, як наслідок, до підвищення ефективності діяльності. Якщо скорочення податкових виплат досягається за рахунок зниження короткострокової та довгострокової ефективності, то таке скорочення податкових платежів не є результатом процесу оптимізації. Результатом податкової оптимізації має статиподаткова економія, яка становить додаткову величину прибутку (фінансового результату), що залишається в організації.

Слід пам'ятати, що мінімізація податків може і призвести до податкової економії. Залежність між мінімізацією податків та податковою економією не завжди буває такою прямою та безпосередньою. Цілком можливо, що скорочення одних податків призведе до збільшення інших, а також фінансових санкцій з боку контролюючих органів. Оптимізація оподаткування (у довгостроковому та короткостроковому періодах за будь-якого обсягу виробництва) не повинна викликати штрафних санкцій з боку контролюючих органів, що, природно, досягається правильністю нарахування та своєчасністю сплати податків. Тому на практиці мінімальні виплати не завжди є оптимальними. Таким чином, якщо говорити більшеточно, то насправді метою організації має бути не мінімізація (зниження) податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування.

Оптимізація податків – це частина більшого завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом, яка полягає у фінансовій оптимізації, тобто виборі найкращого шляху управління фінансовими ресурсами підприємства. Дії компанії щодо визначення оптимальних обсягів податкових виплат здійснюються в рамкахподаткової політики.

Підзменшенням податків розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, що дозволяє уникнути чи певною мірою зменшити його податкові платежі до бюджету чи позабюджетних фондів. Податкова оптимізація, зазвичай, призводить до мінімізації податкових платежів, проте як така мінімізація податків ще означає їх оптимізацію.

Скорочення (мінімізація) податкових виплат, як правило, досягається за допомогою:

створення спеціальних схем управління майном (МПЗ, дебіторська заборгованість тощо), що дозволяють змінити податкову базу податків;
вибору найбільш раціональних режимів оподаткування та методів визначення дати нарахування заборгованості з податків та зборів;
інших способів (наприклад, використання офшорних зон, використання пільг тощо).

Оптимізація податкових виплат передбачає як схему (ідею) і розрахунки, а й техніку виконання. Навіть якщо розрахунки показують ефективність мінімізації, а ідея є законною – технічні проблеми можуть дозволити реалізувати цю схему. Крім цього, нестандартні дії організації можуть привернути увагу податкового інспектора. Такими діями можуть бути:

нетипові угоди;
збиткові угоди;
угоди зфірмами, зареєстрованими у офшорних зонах;
оплата інформаційних та маркетингових послуг на значну для цього підприємства суму за відсутності явно вираженого результату;
угоди, у яких ціни помітно перевищують ринкові, чи навпаки, тощо.

Крім схем податкової оптимізації на практиці застосовують і незаконні схеми зниження податкових виплат, а також схеми використання «прогалин» у законодавстві.

Незаконне ухилення від сплати податків – це нелегальний шлях зменшення своїх податкових зобов'язань за податковими платежами, що ґрунтується на свідомому, кримінально караному (ст. 198 КК України для фізичних осіб, ст. 199 для керівництва та відповідальних юридичних осіб) використанні методів приховування доходів та майна від податкових органів, створення фіктивних витрат, а також навмисного (навмисного) спотворення бухгалтерської та податкової звітності.

Існує кілька поширених способів ухилення від податків, які за своєю природою нелегальні. Найпоширенішим є спосіб неоприбуткування виручки та товарно-матеріальних цінностей (наприклад, продаж за готівку неврахованого товару чи діяльність фірми без реєстрації).

Ключова особливість схем ухиляння від податків, заснованих на неврахованому готівковому обороті, полягає в систематичному використанні фіктивних операцій. В одних випадках відбувається переведення в готівку або обмін офіційно зароблених безготівкових грошей, що знаходяться на розрахунковому рахунку в банку, на невраховані готівку. Йдеться укладанні фіктивного договору виконання робіт чи надання послуг. Таким чином, підприємство уникає податків з зарплати та розподілу прибутку і отримує невраховані готівку, яка зазвичай використовується для виплат «чорної» зарплати працівникам,формування особистих доходів менеджерів та власників відповідних підприємств-платників податків, а також на хабарі чиновникам, «відкати» представникам великих клієнтів за вигідні замовлення тощо. Також має місце знеготування, тобто обмін неофіційно зароблених готівки на безготівкові гроші, що легально зараховуються на рахунок відповідної фірми, що ідентично поняття «відмивання грошей».

Залежно від періоду часу, коли здійснюється легальне зменшення податків, можна класифікувати податкову оптимізацію на перспективну і поточну.

Перспективна (довгострокова) податковаоптимізація передбачає застосування таких прийомів та способів, які законно зменшують податковий тягар платника податків у процесі всієї його діяльності. Перспективна податкова оптимізація здійснюється протягом кількох податкових періодів та досягається, як правило, за допомогою правильної постановки на підприємстві бухгалтерського та податкового обліку, грамотного застосування податкових пільг та ін.

Поточна податкова оптимізація передбачає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку в окремо взятому податковому періоді, наприклад, при здійсненні тієї чи іншої операції шляхом вибору оптимальної форми правочину.

Як зазначалося, оптимізація податкових виплат дозволяє збільшити фінансовий результат (Ф) організації, що у загальному випадку може бути виражений формулою

Ф = Д - Ру - НПр - Нсс - Нчп - Рн

де Д – доходи, враховані щодо податкової бази прибуток (доходи від і позареалізаційні доходи без ПДВ і акцизів);

Ру - Витрати, що враховуються з метою оподаткування прибутку, крім податків;

НПр - податок на прибуток;

Нсс – податки, які включаються у витрати, які враховуються з метою оподаткування прибутку (що включаються до собівартості);

НПП – податки, що виплачуються з чистого прибутку;

Рн – витрати, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, крім податків.

Якщо ставка прибуток становить 24 %, то фінансовий результат організації до мінімізації (Ф0)

Фінансовий результат організації після мінімізації:

Тоді економічний ефект (економія) від мінімізації (Ф1)