Податок на прибуток бюджетних установ у 2018 р. порядок та строки сплати, проведення

Юридичні особи створюються у формі комерційних та некомерційних організацій – для перших характерною метою діяльності є одержання прибутку, другі засновуються для здійснення інших завдань, не пов'язаних з отриманням прибутку та розподілом його між учасниками. Однією із форм некомерційних підприємств є бюджетні установи. Податковий кодекс зобов'язує сплачувати податок на прибуток усі без винятку організації, включаючи бюджетні, за певних умов. У статті розповімо про податок на прибуток бюджетних установ, розглянемо терміни та порядок сплати.

Які бюджетні установи зобов'язані сплачувати податок на прибуток

Фізична та юридична особа (тоді підприємство є приватною установою).
Україною (підприємство буде державною установою).
Суб'єктом або муніципальною освітою (муніципальні установи):

автономним,
бюджетним,
казенним.

Бюджетна установа – некомерційне підприємство, засноване Україною, суб'єктом України або муніципальною освітою задля надання послуг та виконання робіт, спрямованих на забезпечення можливості здійснення повноважень державної та регіональної влади (затверджених законом) галузі освіти, культури, зайнятості населення, науки, охорони здоров'я, соцзахисту, фізичного культури та спорту, а також в інших сферах життя країни.

Бюджетні установи мають право надавати послуги та виконувати роботи:

з переліку основних видів діяльності за державним (муніципальним) завданням (фінансуються за допомогою субсидування та виділення коштів з відповідного бюджету),
понад завдання для фізичнихта юридичних осіб за гроші на тих же умовах,
не зазначені як основні види діяльності, якщо вони покликані сприяти досягненню цілей підприємства.

Сама бюджетна установа не приймає бюджетні кошти, гроші спрямовуються до органів державної влади, місцевого самоврядування тощо. І оскільки бюджетна установа не визнається одержувачем грошей, їй не застосовують норми Бюджетного кодексу для одержувачів коштів бюджету. Читайте також статтю: → «Особливості податкового та бухгалтерського обліку в закладах культури у 2018 році».

Які бюджетні установи не сплачують податок на прибуток

Об'єкт оподаткування прибуток з'являється у бюджетному підприємстві лише тоді, коли воно здійснює комерційну діяльність. Відповідно, якщо бюджетна організація займається виключно виконанням завдань державних та муніципальних відомств за рахунок коштів субсидування та відповідних бюджетів, результати її роботи не підлягають оподаткуванню прибуток організацій.

доходи у вигляді майна, сплаченого заздалегідь (не враховується у тих, хто користується методом нарахування),
доходи у вигляді майна, що надається як застава щодо виконання будь-яких зобов'язань,
безкоштовна допомога, яку визнають безоплатною при наданні її іноземними державами,
доходи у вигляді майна від державних чи муніципальних підприємств,
видані гранти,
цільові надходження (кошти з бюджетів будь-якого рівня та від фізичних осіб для здійснення основної діяльності бюджетної установи),
пожертвування у будь-якій формі,
інші надходження, перелічені у ст. 251 таки Податкового кодексу.

До тих, хто не враховується при оподаткуванніподатком на прибуток витрат відносяться:

дивіденди, нараховані після сплати податків (включаючи податок на прибуток),
внески до статутного капіталу інших організацій,
накладені на установу штрафи та пені за порушення податкових зобов'язань,
добровільно вчинені членські внески до громадських організацій,
дарування майна фізичним та юридичним особам,
гроші, віддані у профспілки,
інші витрати, перелічені у ст. 270 таки Податкового кодексу.

Порядок сплати податку на прибуток бюджетними підприємствами

Бюджетні установи зобов'язані сплачувати податок на прибуток на загальних умовах. Об'єкт оподаткування – прибуток платника податків. Прибутком, своєю чергою, є відмінність між усіма грошовими надходженнями і витратами, розраховані виходячи з глави 25 НК РФ. Тобто прибуток бюджетної установи - прибуток від діяльності, що здійснюється з метою отримання прибутку.

Доходи, що враховуються при сплаті прибуток – виручка від продажу товарів, робіт і надання послуг. Позареалізаційні доходи – це інші фінансові надходження.

Установи повинні розробити та затвердити облікову політику, щоб завжди за однією схемою розраховувати податок на прибуток.Субсидії, що виділяються бюджетним установам, не оподатковуються, оскільки є коштами цільового фінансування, за умови ведення окремих книг обліку доходів (витрат), які отримані (вироблені) у рамках цільового фінансування.

Доходи від реалізації відплатних робіт чи послуг, також входять до бази оподаткування з податку на прибуток бюджетних установ. З метою зменшення бази оподаткування підприємство може врахувати витрати (обґрунтовані та підтверджені документами), але лише ті, якідозволено враховувати податкове законодавство. Читайте також статтю: → «Пільги з податку на прибуток організацій у 2018 році».

Витрати поділяються на:

Пов'язані з виробничим процесом:

матеріальні,
на оплату праці,
амортизаційні витрати тощо.

Позареалізаційні.

Якщо доходи та витрати бюджетна установа отримує у натуральній формі, вартість їх визначається на дату здійснення угод за аналогічними товарами. Амортизації підлягає виключно майно, отримане для ведення підприємницької діяльності та придбане у зв'язку з її здійсненням. Це означає, що у витратах бюджетного підприємства можуть бути враховані лише витрати на амортизацію основних засобів, куплених із зароблених коштів та експлуатованих лише з метою підприємництва. Спосіб нарахування амортизації вибирається керівництвом підприємства, відображається в обліковій політиці і застосовується одночасно до всіх об'єктів, що амортизуються (крім тих, для яких обов'язковий лінійний метод).

Зменшення доходів від реалізації на оплатній основі послуг може здійснюватися на суму перевищення фактично понесених витрат над сумою виділених для виконання завдання субсидій. Доходи та витрати можуть бути визнані методом нарахування або касовим методом на вибір установи.

Метод нарахування передбачає визнання доходів та витрат у звітному чи податковому періоді, в якому вони виникли. Фактичні надходження та виплати, майно, роботи, послуги, майнові права до уваги не беруться. Згідно з порядком касового методу, днем отримання доходу вважається дата надходженнягрошей (робіт, послуг, майнових прав) на розрахунковий рахунок, у касу чи підприємство. Витрати платника податків визнаються фактично понесеними витратами.

Дохід бюджетного підприємства визначається без урахування ПДВ, податку з продажу та акцизів.

Строки сплати податку на прибуток

Відсоткова ставка податку на прибуток для бюджетних підприємств

Основна ставка податку на прибуток становить 20%. Освітні та медичні установи вправі застосовувати до бази оподаткування нульову ставку, якщо для податкової бази не встановлені інші ставки згідно з п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, і за дотримання умов ст. 284.1 Податкового кодексу.

Основна вимога до застосування ставки 0% – отримання доходів від надання освітніх/медичних послуг, здійснення досліджень у галузі науки, створення дослідно-конструкторських розробок. Причому частка виручки від здійснення перерахованих видів діяльності має виявитися не нижчою за 90% усіх заробітків. Навіть якщо частка дорівнюватиме 89,9%, податок на прибуток доведеться сплачувати.

Особливості сплати авансових платежів бюджетними установами

Бюджетні підприємства входять до списку організацій, які сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного периода. Незалежно від обсягів квартальних грошових надходжень, бюджетні установи за підсумками звітних періодів сплачують лише квартальні авансові платежі. Читайте також статтю: → «Як сплачувати податок на прибуток авансовими платежами?».

Квартальні авансові платежі та основна сума податку на прибуток, обчислені за підсумками звітного та податкового періодів відповідно, мають бути перераховані:

у федеральний бюджет за 6,5%-ною ставкою,
до бюджету суб'єкта України за 17,5%-ноюставці,
до бюджету регіону за 2%-ною ставкою.

Відповідальність за ухилення від сплати податку на прибуток

Бюджетним організаціям при виявленні помилок у сплаті податку на прибуток слід самостійно їх виправити, провести перерахунок податку, сплатити до бюджету різницю та пені за період, доки помилка виявлена не була, направити до податкової служби уточнену декларацію.

А якщо ні, то на установу буде накладено штраф, розрахований на підставі суми недоїмки за вирахуванням сум наявних в установі переплат. Також буде нараховано пеню за кожен день прострочення платежу. При злісному порушенні податкового законодавства заходи покарання посилюватимуться до притягнення керівництва підприємства до кримінальної відповідальності.

Бухгалтерські проводки під час обліку

Нарахування податку на прибуток та сплата його до бюджету бюджетними установами відображається проводками, зазначеними у таблиці.