Помилки у бухгалтерському обліку відповідальність та строки виправлення

Не помиляється той, хто нічого не робить. При виявленні помилки в бухгалтерському обліку та бухгалтерській звітності лічильний працівник зазвичай швиденько прикидає: виправляти свої та чужі розрахунки чи не брати на думку.

Грубі порушення у бухгалтерському обліку тягнуть одразу кілька видів санкцій: адміністративну, податкову і, можливо, матеріальну відповідальність через наявність у головного бухгалтера або керівника організації трудового договору з роботодавцем.

Матеріальна відповідальність головбуха та керівника

Відповідно до ТК Україна (ч. 2 ст. 243)матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної роботодавцю шкоди може бути встановлена трудовим договором, який укладається із заступниками керівника організації, головним бухгалтером.

Відповідно до п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК Україна матеріальна відповідальністьв повному розмірі заподіяної шкоди може бути покладена на працівника у разі заподіяння їм шкодивнаслідок адміністративної провини (про яку ми поговоримо нижче), якщо таку встановлено відповідним державним органом .

Працівник може бути притягнутий до повної матеріальної відповідальності, у тому числі якщо:

за результатами розгляду справи про адміністративне правопорушення винесено ухвалу про призначення адміністративного покарання;
працівника було звільнено від адміністративної відповідальності за вчинення адміністративного правопорушення у зв'язку з його малозначністю (при цьому факт вчинення правопорушення та його склад встановлено).

У разі закінчення строків давності притягнення до адміністративної відповідальності працівника не притягають жодногоадміністративної, ні до повної матеріальної відповідальності на підставах, встановлених п. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Але роботодавець має право вимагати від цього працівника відшкодування збитків у повному розмірі з інших підстав. Якщо інших підстав немає, то працівника можна притягнути лише до обмеженої матеріальної відповідальності (не більше його середнього місячного заробітку).

Зауважимо, що прописана у трудовому договорі чи додаткових угодах щодо нього конкретна матеріальна відповідальність працівника перед роботодавцем може бути вище, ніж передбачено ТК Україна чи іншими федеральними законами. Розірвання трудового договору після заподіяння шкоди не тягне у себе звільнення сторін цього договору від матеріальної відповідальності (ст. 232 ТК РФ).

Керівник організації несе повну матеріальну відповідальність за пряму дійсну шкоду, заподіяну організації. У випадках, передбачених федеральними законами, ця посадова особа відшкодовує організації збитки, заподіяні її винними діями. При цьому розрахунок збитків здійснюється відповідно до норм, передбачених цивільним законодавством (ст. 277 ТК РФ).

Якщо головбух чи керівник організації на даний момент скоєння адміністративного проступку перебувають у випробувальному терміні, то покладання ними повної матеріальної відповідальності не виключається. Адже під час випробування працівника поширюються положення трудового законодавства та інших нормативних правових актів, містять норми трудового права, колективного договору, угод, локальних нормативних актів (ст. 70 ТК РФ).

Відповідно до ЦК України (п. 3 ст. 53) особа, яка в силу закону або установчих документів юридичної особи виступає від її імені, має діяти на користьпредставляється їм юридичної особи сумлінно та розумно. Воно зобов'язане на вимогу засновників (учасників) юридичної особи, якщо інше не передбачено законом чи договором, відшкодувати збитки, завдані ним юридичній особі.

У ньому (п. 10), зокрема, роз'яснено, що у випадках, коли відповідну вимогу про відшкодування збитків пред'явлено самою юридичною особою, термін позовної давності обчислюється не з моменту порушення, а з моменту, коли юридична особа, наприклад, в особі нового директора , Отримало реальну можливість дізнатися про порушення.

У п. 4 Постанови N 62 зазначено, що у разі притягнення юридичної особи до публічно-правової відповідальності (податкової, адміністративної тощо) через недобросовісну та (або) нерозумну поведінку директора понесені внаслідок цього юридичною особою збитки можуть бути стягнуті з директора. Проте директор має право оскаржувати звинувачення, якщо представить докази, що кваліфікація дій (бездіяльності) юридичної особи як правопорушення на момент їх скоєння була очевидною, зокрема через відсутність одноманітності у застосуванні законодавства податковими, митними та інші органами.

Адміністративна провина

Повертаючись до адміністративного проступку, зафіксованого уповноваженими держорганами і повну матеріальну відповідальність, розглянемо "бухгалтерську" статтю КоАП РФ.

Статтею 15.11 КпАП України встановлено відповідальність за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності у вигляді накладення адміністративного штрафу на посадових осіб.

Стаття 15.11 КпАП РФ

Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а такожпорядку та термінів зберігання облікових документів - тягне за собою накладення адміністративного штрафуна посадових осіб у розмірі від 2000 до 3000 руб.

Грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів - тягне за собою накладення адміністративного штрафуна посадових осіб у розмірі від 2000 до 3000 руб.

Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється:

спотворення сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%;
спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10%

1. Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється:

заниження сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку ;
Спотворення будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10%.

2. Посадові особизвільняються від адміністративної відповідальності за адміністративні правопорушення, передбачені цією статтею, у таких випадках:

подання уточненої податкової декларації (розрахунку) тасплата на підставі такої податкової декларації (розрахунку) несплаченихсум податків та зборів, а також відповідних пені з дотриманням умов, передбачених п. п. 3, 4 та 6 ст. 81 НК РФ;
виправлення помилки в установленому порядку (включаючи подання переглянутої бухгалтерської звітності)до затвердження бухгалтерської звітності в установленому законодавством України порядку

Стараформулювання про те, що адміністративне покарання покладається за будь-яке спотворення (як у більшу, так і в меншу сторону) сум нарахованих податків і зборів не менш ніж на 10% внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку, замінена на нову. Тепер адміністративним правопорушенням вважається лише заниження сум нарахованих податків і зборів через бухгалтерські помилки.

Слід пам'ятати, деякі податки взаємопов'язані між собою. Наприклад, заниження суми податку майно, який безпосередньо пов'язані з бухгалтерської залишкової вартістю основних засобів (п. 1 ст. 374 НК РФ), негайно спричинить завищення податку з прибутку, оскільки податку майно списується інші витрати у податковому обліку ( пп.1 п. 1 ст.264 НК РФ). І навпаки, завищення податку майно призводить до заниження прибуток.

А ще з огляду на те, що йдеться про податкові помилки, не можна обійти ст. 81 НК РФ. Відповідно до неїпри заниженні нарахованої суми податку платник податківзобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнену податкову декларацію, а при завищенні податку він не зобов'язаний, алевправі поправити розрахунки з бюджетом на свою користь.

У частині визнання грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку спотвореннябудь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менш ніж на 10% вимоги ст. 15.11 КпАП не змінились.

Основна ідея, що спонукала законодавця "взятися за перо", - це несправедливість застосування кари за адміністративну провину без надання порушнику шансу виправитись. У разі податкового правопорушення, обумовленого бухгалтерськими помилками, податкові санкції можуть бути попереджені платником податків шляхомсвоєчасного виправлення власного недоліку.

Тепер аналогічний шанс і, що найцікавіше, за тими самими податковими правилами надано і посадовим особам, яким загрожує адміністративне покарання. Щоправда, податкові правила застосовуються, якщо помилки у бухгалтерському обліку спричинили спотворення сум податків. А для виправлення "чисто бухгалтерських" помилок застосовуються правила для здавання бухотзвітності.

Виправлення податково-бухгалтерських помилок. Якщо внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку було занижено податки та збори, то для звільнення від відповідальності за ст. 15.11 КпАП України необхідно подати "уточненню" та доплатити на підставі неї несплачені суми податків та зборів, а також відповідні пені. При цьому застосовуються правила, встановлені п. п. 3, 4 та 6 ст. 81 НК РФ.

Припустимо, помилку виявлено після закінчення терміну подання податкового розрахунку та строку сплати податку. У цьому випадку слід потурбуватися (подати уточнений розрахунок, сплатити податок та пені) до того моменту, коли помилку виявить податковий орган або буде призначено податкову перевірку з цього податку за цей період.

Виправлення бухгалтерських помилок. Відповідальності за ст. 15.11 КпАП України можна уникнути, якщо внести виправлення до бухгалтерської звітності до її затвердження у встановленому законодавством України порядку.

Період для "уточнення"

При ухваленні рішення про складання уточненої податкової декларації завжди постає питання: за який період потрібно виправляти дані?

Мінфін України підкреслив, що платники податків-організації обчислюють податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально підтверджених даних про об'єкти, що підлягаютьоподаткуванню чи пов'язані з оподаткуванням. При цьому перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період,у якому виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, провадиться у двох випадках (п. 1 ст. 54 ПК). РФ):

неможливо визначити період скоєння помилок (спотворень);
допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку (у разі платника податків є право і немає обов'язку здійснювати перерахунок податкової бази за минулий період).

Слід мати на увазі, що в цьому випадку йдеться саме про помилки. Але ситуація із запізнілим отриманням первинних облікових документів у ПК України не регламентується. В результаті Мінфін України звертається до правил бухгалтерського обліку - до ПБО 22/2010 "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності".

У переліку причин появи помилок у бухгалтерському обліку (п. 2 ПБО 22/2010) запізніле отримання документів, що підтверджують, теж не значиться. Натомість чорним по білому написано:не є помилками неточності або пропуски у відображенні фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та (або) бухгалтерської звітності організації, виявлені в результаті отримання нової інформації, яка не була доступна організації на момент відображення ( невідображення) таких фактів господарської діяльності.

У зв'язку з відсутністю однаковості у тлумаченні положень ст. 54 ПК України офіційними органами та "білих плям" у ПК України на предмет запізнілого отримання первинних облікових документів є доцільним обраний платником податків варіант (період відображення виправлень у податковому обліку) закріпити в обліковій політиці.

Два покарання за бухгалтерські помилки

При наявностіБухгалтерські помилки мають ймовірність призначення відразу двох штрафів: одного - посадової особи, другого - організації як платника податків.

Відповідно до ст. 120 ПК України грубі порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування, вчинені протягом одного податкового періоду, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 10 000 руб., А вчинені протягом більше одного податкового періоду - 30 000 руб. Ті ж дії, що спричинилизаниження податкової бази, тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від суми несплаченого податку, але не менше 40 000 руб.

Грубим порушенням вважаються відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку або податкового обліку, систематичне (двічі і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень.