Порушення умов групи Наслідки для платника єдиного податку

З початку 2012 року всі платники єдиного податку були поділені на групи. Порівняльна таблиця всіх груп наведена у статті Нова спрощена система оподаткування. Порівняльна таблиця груп платників єдиного податку фізичних осіб. Щоб мати право перебувати у певній групі, платник єдиного податку повинен відповідати критеріям, встановленим для такої групи. А що буде, якщо єдинник порушить умови перебування в певній групі? Чи чекають на такого підприємця штрафні санкції? Чи йому доведеться взагалі попрощатися зі спрощеною системою оподаткування? Податковий кодекс не дає чіткої відповіді на ці питання. Досить жорстка відповідь дає на них податкова служба, але, на мою думку, вона не зовсім відповідає вимогам Податкового кодексу.

Виходячи з обмежень, які встановлює головний податковий документ країни, для платників єдиного податку фізичних осіб цілком можна сформулювати перелік, чого не можна робити єдинникам кожної групи.

Що не можна робити платнику єдиного податку першої групи?

Залучати на роботу найманих працівників.

Надавати послуги іншим суб'єктам підприємницької діяльності.

Перевищувати граничний розмір прибутку 150 тис. грн. на рік.

Торгувати поза ринком.

Займатися видами діяльності, які не прописані у пункті 291.7 Податкового кодексу.

Що не можна робити платнику єдиного податку другої групи?

Наймати понад 10 осіб.

Надавати послуги комусь, крім населення та інших єдинників (наприклад, юридичним особам на загальній системі).

Перевищувати граничний обсягрічного прибутку 1 млн.грн. на рік.

Займатися посередництвом у найм (діяльність агентств нерухомості).

Що не можна робити платникам єдиного податку третьої групи?

Наймати понад 20 осіб.

Перевищувати граничний розмір річного прибутку 3 млн.грн.

Звичайно, до кожного пункту додається ще те, що взагалі заборонено для спрощеної системи оподаткування. Наприклад, види діяльності, прописані в пункті 291.5.1, здійснення розрахунків у формі, відмінної від грошової та інше. Як бачимо, найбільше обмежень встановлено для платників першої групи, найменше — для єдинників третьої. Більше обмежень – маленька ставка єдиного податку, мало обмежень – більша ставка.

Що чекає на єдинника, який перевищив граничний розмір доходу, встановлений для певної групи?

Для перевищення граничного розміру доходу все ясно. Порядок дій у цьому випадку прописано у пункті 293.8 ПКУ. У цьому випадку платник єдиного податку повинен перейти до іншої групи з кварталу, наступного за тим, у якому допущено перевищення. Заява подається до 20 числа місяця, наступного за кварталом, у якому перевищено граничний розмір доходу. У цьому сума перевищення обкладається єдиним податком у вигляді 15%. Звичайно, єдинник третьої групи не зможе залишитись на спрощеній системі оподаткування. Йому пряма дорога на загальну систему.

Що чекає на єдинника, який порушив умови перебування в певній групі?

А тут не все так просто. Випадки, у яких платник єдиного податку зобов'язаний самостійно перейти на загальну систему оподаткування, визначено пунктом 298.2.3 ПКУ.

Під перевищення чисельності найманих працівників єдиноподатників першої та другої групи з великою натяжкою можна підв'язати частину 6 пункту298.2.3 (на мою думку, пункт прописаний недостатньо чітко, тому допускає таке тлумачення):

«6) у разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником єдиного податку.»

Випадки, у яких податкова служба ухвалює рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку, встановлені у пункті 299.15 ПКУ. Серед усіх правил перебування у певній групі, які єдинник може порушити, тут можна виділити лише анулювання свідоцтва у разі перевищення чисельності найманих працівників.

Який можна зробити висновок? Податковим кодексом не передбачено відповідальності за порушення більшості умов перебування у певній групі.

Що робить податкова служба при виявленні порушення умов перебування платником єдиного податку певній групі?

Позицію податкової служби з цього питання викладено у Єдиній базі податкових знань на офіційному сайті ДПСУ. Відповідь я виклав на форумі. Хто хоче ознайомитись з повною версією, читаємо її тут. Якщо коротко, то у разі надання платником єдиного податку другої групи послуг юридичній особі, податкова служба вимагає від підприємця:

Перейти на загальну систему оподаткування із кварталу, наступного за тим, у якому відбулося таке надання.

Сплатити із цього доходу 15% єдиного податку.

З відповіді ДПСУ вбачається, що головне податкове відомство ототожнює порушення умов перебування у другій групі (у разі надання послуг юридичній особі) з видами діяльності, які не надають право на застосування спрощеної системи оподаткування. Дуже й дуже спірна позиція, чи не так?

За неоприбуткування готівки до каси — у п'ятиразовому розмірі від доходу, якийзазначений у деклараціях платника єдиного податку за ІІ – ІV квартали.

За реалізацію неврахованих на складі товарів (нездійснення запису до графи 2 книги обліку доходів та витрат загальносистемника) - у дворазовому розмірі вартості товарів за цінами реалізації.

Донарахування ПДФО 15% на суму доходу, зазначеної у деклараціях та штрафні санкції у розмірі 25%.

Не дай боже, якщо єдинник перевищив 300 тис.грн. І тут на суму перевищення нараховуються 20% податку додану вартість. Тут також не забуваємо про штрафні санкції.