Постанова Держкомстату України від N 14 - Про затвердження Методичних вказівок щодо розрахунку споживання
Державний комітет України зі статистики ухвалює:
Затвердити Методичні вказівки з розрахунку споживання основного капіталу, що додаються, і ввести їх у дію з 2001 року.
Голова Держкомстату України
1. Загальні положення
1.1. Поняття споживання основного капіталу, що відповідає СНР
Споживання основного капіталу відповідно до методологічних положень "Системи національних рахунків 1993" визначається як "зниження протягом звітного періоду поточної вартості запасу основних фондів, що знаходяться у власності та користуванні виробника в результаті фізичного зносу, нормального старіння або природних випадкових пошкоджень. Величина такого зниження залежить не тільки від ступеня можливого зниження ефективності відповідних фондів за поточний період, а й від скорочення терміну їх служби, а також від темпів зниження їх економічної ефективності за термін служби, що залишився.Споживання основного капіталу може значно відхилятися від амортизації, що відображається в бухгалтерському обліку, оскільки в На відміну від амортизації, обчислення споживання не повинно бути методом розподілу минулих витрат на основні фонди на наступні звітні періоди. операціях".
1.2. Методологічні засади розрахунку споживання основного капіталу
Характеристики ефективності основних фондів на даний момент, тривалості майбутнього терміну їхньої служби та динаміки зниження їхньої економічної ефективності протягом цього терміну в кінцевому підсумку визначаютьвеличину доходів від майбутньої експлуатації основних фондів та, отже, їх поточну ринкову вартість.
Практично прямий розрахунок рівня та динаміки майбутніх доходів від експлуатації основних фондів і, відповідно, їхньої ринкової вартості в існуючих умовах неможливий. Тому визначення величини споживання основного капіталу за аналізований період необхідно врахувати зменшення розрахункової поточної вартості основних фондів цей період. При цьому розрахункова поточна вартість основних фондів станом на початок та на кінець цього періоду визначається на основі оцінки зміни обсягів виробництва продукції з використанням цих фондів за весь час з відповідного моменту до розрахункового моменту закінчення експлуатації цих основних фондів, тобто за період їхньої майбутньої експлуатації .
Обсяги виробництва оцінюються з урахуванням зміни продуктивності основних фондів на основі динаміки продуктивної вартості основних фондів (різниці між їхньою повною балансовою вартістю та аналітичним зносом, що відображає середнє розрахункове зниження споживчих характеристик основних фондів у міру їх експлуатації) за весь цей період. При цьому динаміка зміни продуктивної вартості основних фондів враховує те, що виробничі характеристики основних фондів зменшуються інтенсивніше з наростанням терміну їх експлуатації.
Динаміка зміни поточної вартості основних фондів визначається на основі зміни їхньої продуктивної вартості, але кількісно відрізняється від неї. Це пов'язано з тим, що продуктивна вартість, яка вимірюється на певну дату, враховує зниження ефективності відповідних фондів за час від початку експлуатації до відповідної дати. Різниця між продуктивною вартістю напочаток і кінець періоду, протягом якого враховується споживання основного капіталу, відбиває різницю у ефективності основних фондів за станом ці дати. У той же час величина поточної вартості основних фондів на певну дату залежить від величини майбутніх за період від цієї дати до кінця експлуатації основних фондів обсягів одержуваної за їх допомогою продукції - з урахуванням не тільки продуктивності основних фондів на даний момент, але й строку їх служби, що залишається та динаміки зниження їх економічної ефективності протягом цього терміну. Відповідно, зменшення поточної вартості основних фондів за аналізований період, що розуміється як їх споживання, залежить від зміни обсягів продукції, яку ще належить отримати до кінця експлуатації цих основних фондів, і, отже, - від зміни терміну служби основних фондів, що залишається, і від їх продуктивності в протягом цього терміну.
При розрахунку поточної вартості основних фондів на основі розрахунків майбутніх обсягів отримання продукції враховується також дисконтування майбутніх доходів, що дозволяє врахувати велику цінність доходів, одержуваних найближчим часом, порівняно з тими, що одержуються в пізніші періоди.
1.3. Врахування термінів експлуатації основних фондів на основі розрахунків їх вікової структури
Для розрахунку зміни поточної вартості основних фондів протягом терміну їхньої експлуатації загальний обсяг основних фондів представлений у вигляді сукупності окремих вікових груп. За кожною з них, в залежності від числа фактично вже минулих років використання та ще майбутнього розрахункового терміну служби визначається (у % до повної вартості) загальне зменшення поточної вартості основних фондів з початку експлуатації та в т.ч. - за останній рік. Для подальшого переходу від отриманихвідносних величин до вартісної оцінки загального та річного зменшення поточної вартості основних фондів використовується метод безперервного обліку вікових характеристик основних фондів (МНУВГ), який дозволяє отримати необхідні вартісні дані щодо кожної з вікових груп та, отже, основних фондів загалом.
Споживання основного капіталу обчислюється всім видів основних фондів, тобто. матеріальних та нематеріальних основних фондів; розрахунок проводиться у середньорічних цінах цього року. У процесі розрахунку обсягу споживання основного капіталу визначається величина загальної вартості основних фондів, що є базою для розрахунку, а також зміна їхньої поточної вартості з урахуванням фактичних термінів їхньої служби.
2. Визначення загальної вартості основних фондів
2.1. Визначення вартості основних фондів відповідно до класифікації активів, що застосовується в СНР
До обсягу основних фондів, що є основою розрахунку споживання основного капіталу, включаються основні фонди відповідно до класифікації основного капіталу, прийнятої в СНР. Матеріальні основні фонди - житлові приміщення, інші будівлі та споруди, машини та обладнання, активи, що культивуються; нематеріальні основні фонди – розвідка корисних копалин, програмне забезпечення обчислювальної техніки, оригінальні твори розважального жанру, літератури та мистецтва, інші нематеріальні основні фонди.
З метою забезпечення такої відповідності за матеріальними основними фондами необхідно до вартості основних фондів, що враховуються в балансі основних фондів, що розробляються на основі даних форми федерального статистичного спостереження N 11 "Відомості про наявність та рух основних фондів (коштів) та інших нефінансових активів за 19. рік ", додати вартість тихнезавершених вироблених матеріальних активів, які у СНР відносяться до основних фондів. До таких активів належать:
незавершене будівництво будівель та споруд, у частині оплаченій замовником та здійснюване для власного використання;
незавершене виробництво обладнання (при тривалому циклі виробництва) у частині, оплаченій замовником та вироблене для власного використання;
обладнання для встановлення (невстановлене обладнання, що потребує монтажу) у забудовника;
худоба-молодняк у частині, що вирощується для продуктів тваринництва (без забою), племінних цілей, як тяглову силу, для спорту та розваг;
кролики, птиця, риба та бджоли у частині, що вирощується для виробництва продукції (без забою), племінних цілей, для спорту та розваг;
багаторічні насадження, що не досягли плодоносного віку, в частині, що вирощується для неодноразового отримання відповідних продуктів (винограду, плодів, горіхів, живиці, смоли, кори та листя).
Нематеріальні основні фонди у наведеній класифікації можуть бути виділені з чинного обліку нематеріальних активів, встановленого "Положенням з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Україні", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.98 р. N 34-Н, на підставі даних форми N 11, рядок 98.
2.2. Визначення споживання вартості витрат, спрямованих на покращення чинних основних фондів, еквівалентних створенню нових основних фондів
При розрахунках споживання основного капіталу враховується споживання вартості тих витрат, які спрямовані на покращення діючих основних фондів і можуть розглядатися як капіталоутворюючі – еквівалентні витратам на створення нових основних фондів – але заіснуючої методології обліку, що відносяться до витрат на капітальний ремонт основних фондів, які не збільшують їх вартості. Ці витрати, що враховуються у накопиченні основного капіталу, повинні, відповідно, враховуватись і у його споживанні.
Відповідно до цього необхідно щодо споживання основного капіталу виділити капиталообразующую частину витрат із загальної суми витрат відновлення і поліпшення основних фондів. Ремонт (включаючи у значній частині капітальний) та технічне обслуговування відносяться до заходів, які повинні проводитися періодично, щоб підтримувати основні фонди в робочому стані протягом очікуваного терміну їхньої служби, вони не змінюють нормативних експлуатаційних характеристик основних фондів, їхньої виробничої потужності та терміну служби, Проте доводять певною мірою фактичні показники основних фондів знову до нормативних значень. Відповідні витрати не враховуються в накопиченні та включаються у проміжне споживання.
Поліпшення ж існуючих основних фондів, що є частиною валового накопичення основного капіталу, має призводити до суттєвої зміни деяких їх характеристик; підвищувати ефективність та продуктивність діючих основних фондів та/або значно продовжувати початковий (нормативний) експлуатаційний термін служби. До них відноситься оновлення, реконструкція або розширення діючих фондів та капітальний ремонт, спрямований не на підтримку основних фондів у робочому стані, а на продовження терміну їхньої служби понад нормативні значення.
Відповідно до існуючого порядку бухгалтерського обліку - "Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансовихрезультатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку", - витрати на капітальний ремонт основних фондів в даний час повністю відносяться на собівартість продукції (робіт, витрат). Тому ту частину витрат на капітальний ремонт, яка спрямована на продовження спочатку запланованих термінів служби основних фондів, т.е. е., по суті, відноситься до фондоутворювальних витрат, необхідно відокремити від витрат, що відносяться на проміжне споживання, і додати при розрахунках споживання основного капіталу вартості основних фондів.
Якби основні фонди використовувалися з повним дотриманням спочатку запланованих (встановлених) термінів служби або незначними відхиленнями, то витрати на капітальні ремонти з метою продовження термінів експлуатації були б повністю або наближалися до нуля. Із заростанням ж наднормативних термінів служби частка капіталоутворювальних витрат у загальних витратах на капітальний ремонт інтенсивно зростає.
Відповідно до методологічних підходів, що застосовуються при розробці норм амортизаційних відрахувань та положень про ремонти в межах встановленого терміну служби, передбачається один капітальний ремонт (як правило, у середині цього терміну або дещо пізніше); другий капітальний ремонт за часом провадиться замість списання за тими об'єктами, експлуатація яких триває після закінчення передбачуваного терміну; при тривалому використанні понад встановлений термін може мати місце (рідко і, в основному, по машинах та устаткуванні) третій і навіть четвертий капітальні ремонти; для частини основних фондів із коротким терміном служби (до 20 - 30% від середньої величини за групою) капітальний ремонт не передбачається.
На основі проведених розрахунків отримані наступні співвідношення витрат, що додаються довартості основного капіталу при розрахунку його споживання, у загальних витратах на капітальний ремонт: