ПРЕДСТАВНИЦЬКІ ВИТРАТИ
Представницькі Витрати та Проведення
Вони відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією.
На підставі п. 2 ст. 264 ПК України до представницьких витрат відносяться витрати платника податків на офіційний прийом та (або) обслуговування представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) або іншого керівного органу платника податків незалежно від місця проведення зазначених заходів.
Що стосується Представницьких Витрат
До представницьких витрат відносяться витрати на:
- проведення офіційного прийому (сніданку, обіду чи іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, які беруть участь у переговорах;
- транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу та (або) засідання керівного органу та назад;
- буфетне обслуговування під час переговорів;
- оплату послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення переказу під час проведення представницьких заходів.
До представницьких витрат не ставляться витрати на організацію розваг, відпочинку, профілактики або лікування захворювань.
Представницькі витрати протягом звітного (податкового) періоду включаються до складу інших витрат у розмірі,неперевищує 4 відсотки від витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
Визнати представницькі витрати можна, якщо вони безпосередньо пов'язані з діяльністю компанії, і при цьому діяльність компанії має бути спрямована на отримання прибутку. Якщо податкові органи сумніваються в обґрунтованості витрат, вони повинні це довести.
Позиція Конституційного Суду: представницькі витрати мають бути спрямовані на отримання прибутку, а доводити необґрунтованість таких видатків зобов'язаний податковий орган.
Лист МінфінуN 03-03-06/2/11897
Документи щодо представницьких витрат
Щодо представницьких витрат главою 25 ПК України не передбачено конкретного переліку та форм первинних документів, що підтверджують зазначені витрати.
Будь-які первинні документи, свідчать про обгрунтованості вироблених витрат, можуть бути їх підтвердження з метою оподаткування прибутку.
Підтвердженням представницьких витрат з метою оподаткування може бути звіт, затверджений керівником організації.
Усі витрати у звіті про представницькі витрати мають бути підтверджені первинними документами.
Лист МінфінуN 03-03-РЗ/16288
ПДФО з Представницьких Видатків
Якщо участь працівника у проведених організацією представницьких заходах є для нього обов'язковою, то ця участь пов'язана з виконанням працівником трудових обов'язків, а його доходи, отримані у зв'язку з участю в такомузаходи, які не підлягають оподаткуванню на підставі п. 3 ст. 217 Кодексу.
ПДВ
На підставі даних норм ст. ст. 146 та 39 Кодексу об'єкт оподаткування податком на додану вартість виникає у разі передачі права власності на товари, роботи та послуги конкретним особам.
У зв'язку з цим витрати на організацію харчування представників інших організацій під час проведення представницьких заходів не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
Оформлення представницьких витрат
Особі, відповідальній за оформлення представницьких витрат, слід скласти звіт. У звіті зазначаються дата та місце проведення прийому, його програма, запрошені особи, представники організації, які брали участь у прийомі, та величина представницьких витрат.
До авансового звіту додаються всі первинні документи, що підтверджують витрати: чеки ККМ, товарні чеки, закупівельні акти тощо.
На думку контролюючих органів, у звіті про проведення заходів, у ході яких було здійснено представницькі витрати, мають бути зазначені: – цілі та результати проведених заходів; – дата та місце проведення; – склад учасників (приймаючої та запрошеної сторін); – сума витрат тощо.
Крім того, витрати повинні бути підтверджені первинними документами, що підтверджують придбання товарів для представницьких цілей або оплату послуг сторонніх організацій.
Відображення в обліку представницькихвитрат
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-1
– видано кошти на оплату представницьких витрат.
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 71
– списано суму представницьких витрат.
Сума представницьких витрат зменшує оподатковуваний прибуток лише за умови, що він не перевищує 4% від витрат організації на оплату праці (ст. 264 НК РФ).
Суму ПДВ за представницькими витратами, що зменшує оподатковуваний прибуток, приймають до вирахування (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Суму ПДВ за представницькими витратами, що зменшують оподатковуваний прибуток, спишіть проводками:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– враховано суму ПДВ за представницькими витратами;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
– здійснено податкове відрахування.
Приклад 1
Для забезпечення прийому були оплачені витрати на проведення сніданків, обідів та вечерь у сумі 11 800 крб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.).
Для оплати представницьких витрат співробітнику організації Захарову видали аванс у сумі 15000 руб.
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50-1
- 15 000 руб. – видано готівку Захарову на представницькі витрати.
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 71
- 10 000 руб. (11 800 – 1800) – списано представницькі витрати;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
- 1800 руб. – враховано суму ПДВ за представницькими витратами на підставі рахунку-фактури.
Витрати організації на оплату праці працівників у I кварталі склали 180 000 руб.
Сума представницьких витрат, що зменшує оподатковуваний прибуток, становить:
180 000 руб. × 4% = 7200 руб.
Сума ПДВ, що відноситься до представницьких витрат у межах норм і може бути прийнята довідрахування, складе:
7200 руб. × 18%: 118% = 1098,3 руб.
Вхідний ПДВ, що залишився, у сумі 701,7 руб. (1800 - 1098,3) до відрахування не приймають.
Цю суму треба списати до дебету субрахунку 91-2 «Інші витрати, які не враховуються» без зменшення оподатковуваного прибутку.
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 1098,3 руб. – прийнято до відрахування ПДВ у межах норм;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19
- 701,7 руб. – враховано суму ПДВ понад норми.
Представницькі Витрати у Відрядження
Він повинен скласти авансовий звіт і додати до нього документи, що підтверджують розмір та призначення витрат:
- рахунки-фактури та чеки ККТ з ресторанів та кафе,
- акти виконаних робіт при оплаті послуг перекладачів,
- проїзні квитки, накладні, товарні чеки та чеки ККТ при придбанні продуктів харчування та напоїв для буфетного обслуговування тощо.
З компенсації представницьких витрат, вироблених співробітником під час відрядження, не потрібно платити:
Відображення в обліку представницьких витрат,
вироблених під час відрядження
На обід у ресторані з представником організації – майбутнього партнера витрачено суму 5900 руб. (У т. ч. ПДВ - 900 руб.).
Суму витрат відображено в авансовому звіті співробітника та підтверджено первинними документами.
При поверненні з відрядження працівник подав до бухгалтерії:
– авансовий звіт з документами, що підтверджують витрати на відрядження;
– звіт про переговори із зазначенням представників організації-партнера та переліку питань, які вирішуються на зустрічі;
– акт про здійснення представницьких витрат;
- рахунок-фактуру ресторану на суму 5900 руб. (У т. ч. ПДВ - 900 руб.).
Представницькі витрати,
пов'язані з Основними Засобами
І при цьому не повинні застосовуватись положення про нормування представницьких витрат. Адже нормується сума витрат, що визнаються у складі інших витрат.
А в цьому випадку представницькі витрати не є окремими.
Вони формують первісну вартість ОС і будуть списані через механізм амортизації.
Приклад 2
Торгова фірма веде будівництво офісного приміщення із залученням підрядників.
І тому з каси під звіт видано кошти у вигляді 25 000 крб. Підзвітна особа представила рахунок і касовий чек у сумі 23 600 крб., залишок повернуто.
Втравні 2017 р. зроблено витрати:
- Підрядник розробив проектну документацію, сторони підписали акт у сумі 236 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 36 000 руб.); - підрядник виконав будівельні роботи, сторони підписали акт на суму 1180000 руб. (У т. ч. ПДВ - 180 000 руб.).
Проведення за Квітень 2017 р.:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 - 25 000 руб. - видано кошти під звіт;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 71 - 23600 руб. - Представницькі витрати, пов'язані з будівництвом ОЗ, відображені у складі вкладень у необоротні активи;
ДЕБЕТ 50КРЕДИТ 71 - 1400 руб. - Відображено повернення виданої під звіт суми.
Проведення в травні 2017 р.:
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60 - 200 000 руб. - Відображено проектні роботи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 36 000 руб. - Виділено ПДВ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 36 000 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60 - 1000000 руб. - Відображено будівельні роботи;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 180 000 руб. - Виділено ПДВ;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 180 000 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;
Після введення об'єкта в експлуатацію витрати, накопичені на рахунку 08-3, сформують первісну вартість ОЗ, та їх бухгалтер перенесе на рахунок 01 «Основні кошти».
У податковому обліку до складу первісної вартості ОС, що будується, включена сума в розмірі: 23 600 + 200 000 + 1 000 000 = 1 223 600 руб.