Премії співробітникам як розрахувати податок
При вирішенні питання про оподаткування премій штатних співробітників є кілька можливих варіантів.Якій перевагу?
1)Компанія може виплатити бонуси (премії) за рахунок свого чистого прибутку
Для цього відповідне рішення ухвалюють засновники. У документі має бути зазначено, що частина нерозподіленого прибутку спрямовується на виплату премій. Керівник не може без згоди акціонерів витрачати прибуток, що залишився після оподаткування. У цій ситуації ЄСП та внески до Пенсійного фонду та ФСС можливо не нараховувати.
На нашу думку, якщо платники податків не нарахують ЄСП із суми премії (бонусів) за результатами роботи, то така дія розглядатиметься з боку податкових органів як заниження податкової бази на ЄСП (необґрунтована податкова вигода).
2) Оподаткування доходів (бонусів) за результатами проекту, які отримують від роботодавця
Будь-яка компанія прагне того, щоб її працівники були зацікавлені в результатах своєї праці. Стандартна система преміювання далеко не завжди може допомогти. Тому сьогодні багато роботодавців широко практикують інші способи заохочення своїх працівників. Щоб система бонусів заробила та принесла очікувану користь, необхідно надати їй закінченого вигляду. Тобто створити певні правила її використання – зрозумілі та економічно обґрунтовані.
Суть бонусної системи полягає в тому, що працівник, крім основної зарплати, отримує також премію-бонус. Але ця премія розраховується по-особливому. Вона залежить немає від встановленої зарплати і обчислюється як відсоток від неї. Таким чином виникає питання щодо юридичного закріплення умов про виплату бонусів. Очевидно, що Положення пропреміювання тут не вирішить усіх завдань.
Основною проблемою є вирішення питання про юридичну форму угоди про виплату працівникові бонусів. З одного боку, положення трудового законодавства не забороняють включити подібну умову до трудового договору. Однак краще в рамках трудового договору передбачити лише можливість таких виплат. Це згодом включити дані суми у витрати фірми на оплату праці при обчисленні податку на прибуток. Решта ж істотних умов щодо порядку визначення та отримання бонусів має сенс встановити в окремій угоді між компанією та працівником або локальним нормативним актом.
У той самий час такий підхід який завжди вигідний роботодавцю. Адже в цьому випадку бонус фактично дорівнює одному з видів стимулюючих виплат (ст.144 ТК РФ). Внаслідок цього компанія змушена розраховувати середній заробіток з урахуванням нарахованих бонусів. А це може призвести до серйозного збільшення відпускних та інших аналогічних виплат у період збереження за працівником середнього заробітку.
Громадянсько-правовий договір. Але для його укладання в ситуації є ряд істотних перешкод. Насамперед необхідно уточнити, що буде предметом такого договору. Адже жодних додаткових обов'язків, які виходили б за рамки трудових відносин, у зв'язку з реалізацією проекту на співробітника не покладається. У цій ситуації аудитори не рекомендують укладати договори цивільно-правового характеру. Контролюючі органи легко встановлять, що за такими цивільно-правовими договорами ховаються трудові відносини з усіма наслідками, що з цього випливають.
Компанія може запропонувати працівникові зареєструватися як індивідуальний підприємець до укладання з нимкрім трудового договору цивільно-правового. Таким чином, вся робота, що виконується співробітником проекту регулюватиметься нормами цивільного права. У свідоцтві про реєстрацію індивідуального підприємця має бути зазначений вид діяльності, при здійсненні якого він отримує прибуток від компанії. В іншому випадку виплати за цивільно-правовим договором оподатковуватимуться у компанії ЄСП. Також слід на увазі, що якщо працівник виконує проект на своєму робочому місці, то фактично організація надає йому безкоштовно послуги. Трудовий договір не передбачає використання робочого місця для інших цілей, крім виконання трудових обов'язків. У зв'язку з цим у компанії виникне об'єкт оподаткування з ПДВ. А саме: безкоштовна реалізація послуг.
3) Податки при виплаті бонусів (премій)
Якщо бонуси (премії) передбачені трудовим договором, то ….
Найбільш важливим при обчисленні податків є питання про правомірність включення виплачуваних бонусів до складу витрат з метою гл.25 НК РФ. З одного боку, такі суми мають зменшувати податкову базу на підставі положень ст.255 Кодексу. Однак через чималу величину виплат у вигляді бонусів у податкової інспекції можуть постати питання щодо економічної обґрунтованості таких значних витрат на оплату праці. На цей випадок фірма має бути готова надати економічні розрахунки, які б підтверджували прибутки від реалізації проекту. Також не зайвими будуть і документи, що підтверджують внесок тих чи інших працівників у успішне завершення проекту. Зовсім не виключено, що свою правоту компанії доведеться обстоювати у суді.
Суми, що виплачуються за результатами проекту, враховуються при визначенні права на застосування регресивної ставки по ЄСП.Водночас регресивна ставка щодо ЄСП - це право платника податків, а не обов'язок. Компанія може не заявляти про своє право на використання регресивних ставок та обчислювати податок за максимальними ставками.
Сума виплат за системою бонусів включається до доходу працівника, який оподатковується на доходи фізичних осіб (13%). Обчислювати та утримувати податок буде компанія.
Якщо бонуси (премії) передбачені цивільно-правовим договором, то ….
Припустимо, компанія таки вирішила укласти цивільно-правовий договір, у якому працівник виступає як індивідуальний підприємець. Врахувати бонуси у складі витрат у такому разі буде проблематично. Справа в тому, що в переліку витрат, які не враховуються з метою оподаткування, зазначені витрати на будь-які види винагород працівникам, крім передбачених трудовими договорами (п.21 ст.270 НК РФ). Таким чином, можна зробити висновок, що бонуси, що виплачуються співробітнику на підставі додаткової цивільно-правової угоди, повинні виключатися при визначенні податкової бази з податку на прибуток. Це побічно підтверджується і положеннями пп.41 п.1 ст.264 таки Податкового кодексу. З нього можна зробити висновок, що до інших витрат належать витрати за договорами цивільно-правового характеру, укладеними лише з індивідуальними підприємцями, які не перебувають у штаті організації.
Підприємець сам обчислюватиме і сплачуватиме податки при отриманні таких доходів.