Придбання путівок для працівників та їх дітей

Настало літо – час відпусток для батьків та літніх канікул для дітей. Для бухгалтерів автономних установ цей час примітний насамперед тим, що в обліку з'являються операції з придбання путівок до будинків відпочинку або санаторно-курортних установ для співробітників та в оздоровчі табори для їх дітей.

Як правильно відобразити у податковому та бухгалтерському обліку витрати на придбання таких путівок (часткову або повну компенсацію їхньої вартості), ми розповімо у цій статті.

Податок на прибуток

Таким чином, якщо програмою добровільного медичного страхування передбачено санаторно-курортне лікування, платежі (внески) за договорами добровільного особистого страхування працівників, які передбачають оплату страховиками медичних витрат та санаторно-курортного лікування застрахованих працівників, можуть враховуватися з метою оподаткування прибутку організацій.

При цьому податківці нагадують, що платежі (внески) за вищезазначеними договорами включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 6% суми витрат на оплату праці.

Податок на додану вартість

Послуги санаторно-курортних організацій, розташованих біля РФ, оформлені путівками, бланками суворої звітності не підлягають оподаткуванню ПДВ біля України (пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ ). Це означає, що коли автономна установа набуває путівки, в ній відсутній «вхідний» ПДВ.

У разі придбання путівок через посередницьку фірму виникає «вхідний» ПДВ, що відноситься до послуг посередницької фірми, адже відповідно до п.2. 2 ст. 156 НК РФ на операції з реалізації послуг, що надаються на основі договорів дорученнядоговорів комісії або агентських договорів та пов'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню, не поширюється звільнення від оподаткування. Однак слід мати на увазі, що посередницька фірма може бути звільнена від сплати ПДВ на підставах ст. 145 НК РФ або застосовувати спеціальний режим оподаткування і не бути платником ПДВ.

Прийняти «вхідний» ПДВ, який належить до послуг посередницької фірми, до відрахування не можна, оскільки послуги не застосовують у операціях, оподатковуваних ПДВ. У цьому випадку «вхідний» ПДВ потрібно приєднати до вартості послуги або самої путівки, якщо послуги враховуються у складі первісної вартості путівки.

Страхові внески

Ситуація 1. Путівка (часткова компенсація) видається працівникові установи, тобто особі, з якою укладено трудовий договір Відповідно доп. 1 ст. 7 Федерального закону № 212-ФЗ об'єктом оподаткування страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин. При цьому база для нарахування страхових внесків для платників-організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених п.2. 1 ст. 7 Федерального закону №212-ФЗ, нарахованих за розрахунковий період на користь фізичних осіб, за винятком сум, зазначених уст. 9 Федерального закону №212-ФЗ.

Ситуація 2. Путівка придбана установою для членів сім'ї працівників. Важливо врахувати, на чию користь сплачується компенсація: працівників за придбані ними путівки для членів сімей у рамках трудових відносин або оплату вартості путівки здійснено безпосередньо членам сім'ї працівника, які не складаються з організацією у трудових відносинах.

В першому випадкувартість путівки (часткової компенсації) підлягає оподаткуванню страховими внесками на підставах, зазначених під час розгляду ситуації 1.

Ситуація 3. Видача путівки співробітнику установи оформлена договором дарування Договір дарування – це окремий цивільно-правовий договір, не пов'язаний із виконанням робіт чи наданням послуг. Цивільне законодавство не містить заборони на укладання договору дарування між працівником та роботодавцем. При цьому необхідно пам'ятати, що договір дарування рухомого майна має бути здійснений у письмовій формі у випадках, коли дарувальником є юридична особа та вартість дару перевищує 3000 руб. (ст. 574 ЦК РФ ).

Відповідно доп. 1 ст. 572 ЦК РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровуваному) річ у власність або майнове право (вимогу) до себе або до третьої особи або звільняє або зобов'язується звільнити її від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.

До об'єктів оподаткування страховими внесками до позабюджетних фондів не належать виплати та інші винагороди, які здійснюються, зокрема, в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права). Це правило передбачено п.2. 3 ст. 7 Федерального закону №212-ФЗ. Отже, із вартості подарунків не треба сплачувати страхові внески до позабюджетних фондів.

Податок на доходи фізичних осіб

Сплачувати ПДФО із суми повної або часткової компенсації вартості путівки своїм працівникам та (або) членам їх сімей, колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або по старості, інвалідам, які не працюють уданої організації, а також дітям, які не досягли віку 16 років, не потрібно, якщо будуть дотримані умови, встановлені п.2. 9 ст. 217 НК РФ .

По-перше, путівка не повинна бути туристичною. Послуги, що надаються на підставі путівки, мають бути надані санаторно-курортними та оздоровчими організаціями, до яких належать санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії, будинки та бази відпочинку, пансіонати, лікувально-оздоровчі комплекси, санаторні, оздоровчі та спортивні дитячі табори. У цьому обов'язковою умовою є перебування санаторно-курортних і оздоровчих організацій біля РФ.

По-друге, важливим є джерело фінансового забезпечення оплати (часткової оплати) путівки. Це мають бути кошти:

Бухгалтерський облік путівок

Для правильного відображення операцій із придбання путівок та отримання, списання компенсації за такими путівками нам необхідно знати, на якому рахунку враховуються путівки.

Оплачені путівки. Відповідно доп. 169 Інструкції №157н оплачені путівки до будинків відпочинку, у санаторії, турбази враховуються державними муніципальними установами, у тому числі автономними (п. 89 Інструкції №183н ), нарахунку 020135000 «Грошові документи». Грошові документи зберігаються у касі установи. Прийом у касу та видача з каси грошових документів оформлюються ПКО (ф. 0310001) та РКО (ф. 0310002) із проставленням на них напису «Фондовий». ПКО І РКО із записом «Фондовий» реєструються у журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів окремо від прибуткових та видаткових касових ордерів якими оформлені операції з грошима. Облік операцій із грошовими документами ведеться на окремих аркушах касової книгиустанови із проставленням на них напису «Фондовий».

З цією метою в робочий план рахунків вводяться два додаткові аналітичні рахунки:

–08-1 «Путівки неоплачені в касі»;
–08-2 «Путівки неоплачені, видані».

Вартість отриманих установою путівок відбивається нарахунку 08-1. При видачі з каси цих путівок їх вартість списується зрахунку 08-1 і одночасно відбивається нарахунку 08-2. На підставі представленого відривного талона проводиться списання вартості путівки зрахунку 08-2.

Нагадуємо, що п. 332 Інструкції №157н дозволяє вводити додаткові позабалансові рахунки для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку.

212 «Інші виплати» – у разі здійснення роботодавцем на користь працівників та (або) їх утриманців витрат з оплати, що не відносяться до заробітної плати, додаткових виплат та компенсацій, обумовлених специфікою трудових відносин, статусом працівників, у тому числі вартості іменних путівок на санаторно-курортне лікування працівникам установ, державним (муніципальним) службовцям, військовослужбовцям, прирівняним до них особам та членам їх сімей, а також путівок їхнім дітям до дитячих оздоровчих таборів у встановлених законодавством України випадках;

Чи потрібно включати у вартість путівки послуги посередницької організації? Це останнє питання, що стосується методології обліку путівок. Його можна перефразувати: як визначити фактичну вартість путівки, якщо її придбано через посередницьку фірму?

Як відомо, грошові документи відносяться до фінансових активів установи (п. 152 Інструкції №157н ). Вказівок на те, що фінансові активи враховуються за фактичноювартості придбання,п. 142 Інструкції №157н не містить. Якщо, наприклад, звернутися до правил обліку первісної вартості нефінансових активів, відповідно доп. 23 Інструкції №157н первісною вартістю об'єктів нефінансових активіввизнається сума фактичних вкладень у їх придбання, спорудження або виготовлення (створення), з урахуванням сум ПДВ, пред'явлених установі постачальниками та (або) ) підрядниками (крім їх придбання, спорудження та виготовлення у рамках діяльності, оподатковуваної ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством РФ). Такої вказівки щодо фінансових активів, зокрема, грошових документів, інструкції № 157н, 183н не містять.

Бухгалтерський облік путівок, придбаних у рамках діяльності, що приносить дохід. Розглянемо правила обліку придбання та розподілу путівок у рамках діяльності, що приносить дохід на конкретному прикладі.

Автономна установа придбала за рахунок діяльності, що приносить дохід, дві путівки за ціною 24 000 руб. на санаторно-курортне лікування для своїх співробітників та дві путівки за ціною 18 000 руб. в оздоровчий табір для дітей співробітників. Одну путівку було надано співробітнику установи за повну вартість, інша – з частковою компенсацією (20%) за рахунок коштів працівника. Путівки до оздоровчого табору дітям співробітників було надано безкоштовно.