Про оподаткування КСК Лист Міністерства держдоходів від N ДМ-1-1-19
| Навігація |
|
| Рекомендуємо відвідати: |
| Професор Шафер Наум Григорович- філолог та музикознавець, дослідник творчості та критик, композитор, публіцист та колекціонер --> |
Міністерство державних доходів Республіки Казахстан у зв'язку з питаннями про оподаткування споживчих кооперативів власників квартир (КСК) повідомляє наступне.
Корпоративний прибутковий податок
1) безпосереднє спільне управління усіма власниками, якщо їх кількість не перевищує чотирьох;
2) кооператив власників приміщень (квартир);
3) управління об'єктом кондомініуму третіми (сторонніми) фізичними (керуючий житловим будинком) або юридичними особами (служба надання житлово-експлуатаційних та комунальних послуг);
4) інші форми, які суперечать законодавству Республіки Казахстан.
Відповідно до статті 120 Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету" (Податковий кодекс) некомерційною організацією визнається організація, яка має статус некомерційноївідповідно до цивільного законодавства Республіки Казахстан, за винятком акціонерних товариств, установ та споживчих кооперативів, яка здійснює діяльність у суспільних інтересах та відповідає наступним умовам:
1) немає мети отримання доходу як такого;
2) не розподіляє одержаний чистий дохід чи майно між учасниками.
Таким чином, якщо кооператив власників квартир утворений у формі споживчого кооперативу, то для цілей оподаткування даний кооператив власників квартир не визнається некомерційною організацією.
Відповідно до статті 108 Цивільного кодексу Республіки Казахстан споживчим кооперативом визнається добровільне об'єднання громадян з урахуванням членства задоволення матеріальних та інших потреб учасників, здійснюване шляхом об'єднання його членами майнових (пайових) внесків.
При цьому статут кооперативу поряд із відомостями, передбаченими законодавством, передбачає також розмір паїв членів кооперативу, склад та порядок внесення паїв членами кооперативу. При ліквідації споживчого кооперативу або виходу з нього члена кооперативу він має право на виділення своєї частки у майні споживчого кооперативу, пропорційному її паю. Таким чином, пайові внески, внесені членами кооперативу, здійснюються на основі.
Відповідно до положень статті 17 Закону Республіки Казахстан "Про некомерційні організації" можуть бути утворені в іншій організаційно-правовій формі нотаріальні палати, колегії адвокатів, торгово-промислові палати, палати аудиторів, кооперативи власників квартир та інші некомерційні організації.
Відповідно до пункту 2 статті 120 Податковогокодексу дохід некомерційної організації, отриманий у вигляді винагороди, гранту, вступних та членських внесків, благодійної допомоги, безоплатно переданого майна, відрахувань та пожертв на безоплатній основі, не підлягає оподаткуванню за дотримання умов, встановлених пунктом 1 статті 120 Податкового кодексу.
Відповідно до пункту 4 статті 120 Податкового кодексу доходи, не зазначені у пункті 2 статті 120, підлягають оподаткуванню корпоративним прибутковим податком у загальновстановленому порядку.
Основною діяльністю ПКСК, КСК є надання послуг своїм членами щодо утримання та експлуатації будинків та прибудинкової території. У цьому надані послуги ПКСК і КСК стягують із мешканців плату.
Таким чином, грошові кошти, що вносяться власниками приміщень (квартир), є платою за послуги з утримання та поточного обслуговування житлового будинку і витрачаються на зазначені цілі і тим самим підлягають поверненню члену кооперативу. Отже, ці кошти не є пайовими внесками, так само як і членськими внесками.
Відповідно до підпункту 1 статті 78 Податкового кодексу об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід, який згідно зі статтею 79 податкового кодексу визначається як різниця між сукупним річним доходом та відрахуваннями, передбаченими Податковим кодексом.
Якщо доходи ПКСК і КСК будуть повністю використані покриття витрат, то оподатковуваного доходу немає. Разом з тим суми, що накопичуються КСК для капітального ремонту житла за кілька років за наявності підтверджуючих документів, будуть відноситися до доходів, отриманих у звітному періоді, що не належать до майбутніх звітних періодів. Отже, дані суми не є об'єктом оподаткуваннякорпоративним прибутковим податком у звітному податковому періоді та враховуються у наступних податкових періодах.
Податок на додану вартість (ПДВ)
Відповідно до пункту 1 статті 212 Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інші обов'язкові платежі до бюджету" (Податковий кодекс) оподатковуваним оборотом з податку на додану вартість є оборот з реалізації товарів (робіт, послуг), який здійснюється платниками податку на додану вартість.
Оборот реалізації послуг відповідно до пункту 2 статті 211 Податкового кодексу означає здійснення будь-якої діяльності за винагороду.
Таким чином, діяльність КСК з експлуатації та утримання будинків та прибудинкової території підпадає під поняття обороту щодо реалізації.
У переліку оборотів, звільнених від податку на додану вартість, встановленому статтею 225 Податкового кодексу, послуги, що надаються КСК, не передбачено.
Отже, якщо КСК є платником податку на додану вартість, то його послуги з експлуатації та утримання будинків та прибудинкової території підлягають оподаткуванню на додану вартість.
Водночас відповідно до статті 208 Податкового кодексу особа зобов'язана стати платником податку на додану вартість, якщо його оборот за реалізацію за будь-який дванадцятимісячний період перевищив мінімум обороту за реалізацією, що становить 10 000-кратну величину місячного розрахункового показника (8 230 000) тенге, встановленого на останній місяць вказаного періоду. При цьому обов'язок з реєстрації платника податку на додану вартість не залежить від того, в якій організаційно-правовій формі зареєстрована організація.
Якщо ж оборот щодо реалізації послуг КСК не перевищує встановленогомінімуму, то такий КСК не є платником податку на додану вартість та звільняється від обов'язку сплачувати податок на додану вартість.