Проведення операцій із пов’язаними сторонами та аудиторські висновки на їх основі, Операції зі
Операції зі зв'язаними сторонами
Аудитор повинен вивчити інформацію про операції зі зв'язаними сторонами, надану представниками власника та керівництвом особи, що аудується, а також звернути увагу на суттєві операції з іншими пов'язаними сторонами.
Контрольна середовище особи, що аудується, впливає на свідомість співробітників щодо контролю. Вона є основою для ефективної системи внутрішнього контролю, що забезпечує підтримку дисципліни та порядку.
Контрольне середовище включає такі елементи:
а) доведення до загального відома та підтримання принципу чесності та інших етичних цінностей.
Ефективність засобів контролю не може бути забезпечена за відсутності чесності та інших етичних цінностей у працівників, які здійснюють управлінські та контрольні функції. Чесність та інші етичні цінності є суттєвими елементами, що впливають на ефективність організації засобів контролю та їх моніторингу. Чесність та інші етичні цінності визначаються етичними та поведінковими стандартами, що діють в особі, що аудується, і тим, як вони доводяться до загального відома і застосовуються на практиці. Це включає дії керівництва, спрямовані на усунення або зменшення факторів, які могли б спонукати персонал до вчинення нечесних, незаконних або неетичних вчинків, а також доведення до свідомості персоналу ціннісних та поведінкових стандартів особи, що аудується, за допомогою розпоряджень керівництва, кодексу поведінки, а також особистого прикладу. ;
б) професіоналізм (компетентність працівників).
Професіоналізм - це професійні знання та навички, необхідні для виконаннязадач, що визначають суть діяльності конкретного працівника. Прихильність професіоналізму відображає думку керівництва про рівень професійних знань, необхідний для виконання відповідних видів робіт, та про те, яким чином цей рівень встановлюється як кваліфікаційні вимоги;
в) участь власника чи його представників.
Представники власника значною мірою впливають на свідомість співробітників аудируемого особи щодо контролю.
г) компетентність та стиль роботи керівництва.
Компетентність та стиль роботи керівників мають широкий діапазон характеристик. До таких характеристик можуть належати такі:
- підхід керівництва до виявлення ризиків господарської діяльності та управління ними;
- позиція та дії керівництва щодо складання фінансової (бухгалтерської) звітності (обачність при виборі принципів обліку та розумний підхід до підготовки оціночних показників);
- підходи керівництва до обробки інформації, облікових функцій та кадрової політики;
буд) організаційна структура.
Організаційна структура аудируемого особи є систему, у межах якої планується, здійснюється, контролюється і відстежується діяльність аудируемого особи задля досягнення мети, що стоять перед нею.
е) надання відповідальністю та повноваженнями.
Цей елемент передбачає поділ відповідальності та повноважень у ході здійснення діяльності та встановлення ієрархії підзвітності співробітників, а також охоплює політику щодо належної ділової практики, знань та досвіду ключового персоналу та надані для виконання обов'язків можливості. Він включає систему інформування персоналу про цілі аудируемогоособи, взаємозв'язку індивідуальних дій кожного співробітника з діями інших співробітників, участі кожного співробітника у досягненні цілей особи, що аудується;
ж) кадрова політика та практика.
Кадрова політика та практика щодо співробітників мають на увазі: набір, адаптацію (інструктаж при прийомі на роботу), підготовку, навчання, оцінку, консультування, просування по службі, винагороду співробітників.
Політика в галузі навчання, яка долучає співробітника до його діяльності в особі, що аудується, та її відповідальності, а також такі практичні заходи, як навчання на семінарах, повинні наочно відображати очікуваний рівень якості виконуваної роботи та стандарти поведінки.
Службове зростання співробітників, здійснюване в результаті періодичної оцінки роботи, має демонструвати прихильність особи, яка аудується, до просування по службі кваліфікованого персоналу на більш високі рівні відповідальності.
При ознайомленні із системою внутрішнього контролю, прийнятою аудируемой особою, аудитор повинен встановити достатність процедур контролю над санкціонуванням та врахуванням операцій із пов'язаними сторонами.
У ході аудиту аудитор повинен звернути увагу на нетипові операції та операції, які можуть вказувати на існування раніше не виявлених пов'язаних сторін. Прикладами таких операцій є:
а) операції з нетиповими умовами, наприклад, незвичайними цінами, процентними ставками, поруками, умовами погашення;
б) операції, які здійснюються без видимої причини з погляду логіки бізнесу;
г) операції, відображені у документах та бухгалтерському обліку незвичайним чином;
д) велика кількість або сума операцій з деякими споживачами чи постачальниками (порівняно з іншими);
е) невраховані операції, у тому числі безоплатне одержання чи надання управлінських послуг.
Аудитор повинен отримати достатні докази того, що операції зі зв'язаними сторонами відбилися в обліку. Під час аудиту аудитор виконує аудиторські процедури, з допомогою яких можна виявити наявність операцій із пов'язаними сторонами. Прикладами таких аудиторських процедур є:
а) детальні тести щодо операцій та залишків за рахунками бухгалтерського обліку;
б) вивчення протоколів зборів акціонерів та представників власників;
в) вивчення регістрів бухгалтерського обліку з метою виявлення великих чи нетипових операцій або залишків за рахунками бухгалтерського обліку, при цьому приділяється особлива увага операціям, відображеним у бухгалтерському обліку наприкінці або незадовго до закінчення звітного періоду;
г) вивчення документів, що підтверджують видані та отримані позики. Таке вивчення може виявити відносини поруки та інших операцій із пов'язаними сторонами;
д) вивчення інвестиційних угод, наприклад, придбання чи продажу частки участі у спільній чи іншій діяльності.
Слід проаналізувати найбільші угоди щодо виявлення їх справжніх умов і фінансових аспектів; провести необхідні дослідження щодо контрагентів, якщо виникла пропозиція, що вони представляють пов'язані сторони; запитати на підтвердження у незалежних джерел; обговорити з керівництвом економічного суб'єкта цілі та умови операцій, за якими у аудитора виникли питання; отримати від пов'язаних сторін підтвердження щодо цілей, умов та грошових сум операцій; зіставити відомості, що надаються керівництвом та пов'язаними сторонами, з інформацією, отриманою від банкірів, юристів,агентів чи поручителів.