Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) Кредит 91 Рахунок 91 - Інші доходи та витрати (Активно-пасивні) - сума відсотків, нарахованих за виданою позикою Дебет 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) Кредит 58 Рахунок 58 (Активні) - сума коштів, що надійшли від принципала на погашення заборгованості за основним боргом та нарахованими відсотками Кредит 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов’язань та платежів отримані (Активні) - сума банківської гарантії, списаної після завершення розрахунків за виданою позикою. При несвоєчасному чи неповному виконанні зобов’язань принципалом виникає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх сторін угоди додаткових операцій.
Банківська гарантія: деякі питання бухгалтерського та податкового обліку Стаття 329 Цивільного кодексу України визначає банківську гарантію як один із способів виконання зобов'язань. Банківська гарантія - це письмове зобов'язання банку, іншої кредитної установи або страхової організації (гаранта) сплатити на прохання іншої особи (принципала) кредитору принципала (бенефіціару) відповідно до умов зобов'язання, що дається гарантом, грошову суму за поданням бенефіціаром письмової вимоги про її сплату>
Сума отриманого забезпечення враховується у бенефіціара на позабалансовому рахунку 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані (Активні) . Принципал не веде обліку банківської гарантії, але необхідно вести облік витрат, що з отриманням банківської гарантії.
При придбанні матеріально-виробничих запасів витрати на отримання банківської гарантії за умови обґрунтованості її отримання включаються у вартість даних матеріально-виробничих запасів.
Таким чином, суми виплачених кредитної організації винагород можуть бути списані наступними бухгалтерськими проводками:Дебет 08 Рахунок 08 - Вкладення у необоротні активи (Активні) Кредит 60 Рахунок 60 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками (Активно-пасивні ) - сума винагороди, сплаченої при отриманні банківської гарантії під забезпечення розрахунків щодо придбання або створення об'єктів основних засобів, а також їх реконструкції, модернізації, дообладнання та інших заходів, що збільшують первісну вартість об'єкта. Дебет 08 Рахунок 08 - Вкладення у необоротні активи (Активні) Кредит 60 Рахунок 60 - Розрахунки зпостачальниками та підрядниками (Активно-пасивні) - сума винагороди, сплаченої при отриманні банківської гарантії під забезпечення розрахунків щодо придбання або створення об'єктів нематеріальних активів.
Дебет 08 Рахунок 08 - Вкладення у необоротні активи (Активні) Кредит 60 Рахунок 60 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками (Активно-пасивні) - сума винагороди, сплаченої при отриманні банківської гарантії під забезпечення розрахунків за виконані науково-дослідні, дослідно-конструктор роботи.
Дебет 10 Рахунок 10 - Матеріали (Активні) (15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей") Кредит 60 Рахунок 60 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками (Активно-пасивні) - сума винагороди, сплаченої при отриманні банківської гарантії під забезпечення розрахунків з придбання або створення матеріально-виробничих запасів
Дебет 41 Рахунок 41 - Товари (Активні) Кредит 60 Рахунок 60 - Розрахунки з постачальниками та підрядниками (Активно-пасивні) - сума винагороди, сплаченої при отриманні банківської гарантії під забезпечення розрахунків щодо придбання товарів для подальшого перепродажу (в організаціях торгівлі та громадського харчування)
Дебет 08 Рахунок 08 - Вкладення у необоротні активи (Активні) Кредит 67 Рахунок 67 - Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками (Пасивні) - сума нарахованих відсотків за забезпеченими банківською гарантією кредитами або позиками, залученими під придбання або створення об'єктів основних засобів, розрахунків за договором будівельного підряду, для оплати науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт Дебет 91 Рахунок 91 - Інші доходи та витрати (Активно-пасивні) , субрахунок "Інші витрати", Кредит 66 Рахунок 66 - Розрахунки за короткостроковими кредитами (пасивні)- при отриманні забезпеченого банківською гарантією кредиту або позики під придбання матеріально-виробничих запасів (сировини та матеріалів - організаціями сфери матеріального виробництва, організаціями, що спеціалізуються на виконанні робіт чи наданні послуг, або товарів - організаціями торгівлі та громадського харчування).
Бенефіціар відображає в обліку (за балансом) отримання банківської гарантії та її списання, як правило, одночасно з операціями, під здійснення яких отримано банківську гарантію:
Дебет 58 Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) Кредит 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) - сума виданої позики Дебет 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів отримані (Активні) - сума отриманої банківської гарантії
При гарантованій банком оплаті вартості придбаних принципалом матеріалів складаються такі бухгалтерські проводки:
При веденні обліку бенефіціаром:Дебет 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів отримані (Активні) - сума отриманогопоруки Дебет 62 Рахунок 62 - Розрахунки з покупцями та замовниками (Активно-пасивні) Кредит 43 Рахунок 43 - Готова продукція (Активні) - сума вартості відвантажених матеріалів Дебет 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) Кредит 6 62 - Розрахунки з покупцями та замовниками (Активно-пасивні) - сума коштів, отриманих від принципала Дебет 76 Рахунок 76 - Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами (Активно-пасивні) , субрахунок "Розрахунки за претензіями", Кредит 62 62 - Розрахунки з покупцями та замовниками (Активно-пасивні) - сума претензії, пред'явленої банку-поручнику (одночасно списується заборгованість боржника - отримувача товарів). В даному випадку, так само, як і при отриманні поруки, підставою звернення до поручителя є відмова основного боржника (принципалу) задовольнити вимогу кредитора (бенефіціара) або неотримання кредитором від боржника в розумний строк відповіді на пред'явлену вимогу Дебет 51 Рахунок - Розрахункові рахунки (Активні) Кредит 76 Рахунок 76 - Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами (Активно-пасивні) - сума коштів, отриманих від поручителя Кредит 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів отримані (Активні) - сума списаного забезпечення . У виконанні поручителем свого зобов'язання бенефіціар зобов'язаний передати йому відповідні документи, виходячи з яких той зможе пред'явити принципалу регресний позов. У розрахунках із витребування сум, сплачених банком, з принципала бенефіціар не бере участі. При видачі банківської гарантії під видану бенефіціаром позику складаються такі бухгалтерські проводки:
При веденні обліку бенефіціаром:Дебет 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів отримані (Активні) - сума отриманої поруки Дебет 58 Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) Кредит 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) - сума виданої позики Дебет 58 Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) Кредит 91 Рахунок 91 - Інші доходи та витрати Активно-пасивні) - сума нарахованих відсотків Дебет 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) Кредит 58 Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) - сума грошових коштів, отриманих від принципу погашення заборгованості за виданою позикою та нарахованими відсотками>Дебет 76 Рахунок 76 - Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (Активно-пасивні) , субрахунок "Розрахунки за претензіями", Кредит 58 Рахунок 58 - Фінансові вкладення (Активні) - сума претензії, пред'явленої банку-поручнику (одночасно списується товарів). Дебет 51 Рахунок 51 - Розрахункові рахунки (Активні) Кредит 76 Рахунок 76 - Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами (Активно-пасивні) - сума коштів, отриманих від банку-поручителя Кредит 008 Рахунок 008 - Забезпечення зобов'язань та платежів отримано Активні) – сума списаного забезпечення.