Рахунок-фактура - запізнилася - коли прийняти до вирахування ПДВ
Організація здала декларацію з ПДВ за ІІ квартал. У ній відображено суму ПДВ до заліку з бюджету. У III кварталі надходить рахунок-фактура від постачальника, ТМЦ за цим рахунком-фактурою були оприбутковані у II кварталі, підтвердження дати фактичного отримання рахунку-фактури є. Які дії бухгалтерії в даному випадку: відобразити ПДВ до заліку, здати уточнену декларацію за II квартал чи відобразити цю суму у декларації за III квартал?
Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Вносити виправлення до декларації за II квартал годі було, оскільки наявність рахунки-фактури одна із умов правомірного відрахування. До виконання цієї умови вирахування не надається. Право на відрахування ПДВ у ситуації виникає лише у III кварталі, коли відповідний рахунок-фактура фактично надійшов до організації та має документальне підтвердження факту пізнішого отримання рахунки-фактури постачальника.
Обґрунтування висновку:
Відрахування сум податку додану вартість, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг), виробляються виходячи з ст. 171 ПК України у порядку, передбаченому ст. 172 НК РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 171 ПК України платник податків має право зменшити загальну суму податку, обчислену відповідно до ст. 166 НК РФ, на встановлені податкові відрахування. Умовами відрахування ПДВ згідно з п. 2 ст. 171 ПК України та п. 1 ст. 172 ПК України є:
- придбання товарів (робіт, послуг) для операцій, що оподатковуються на додану вартість;
- Наявність рахунку-фактури постачальника, оформленого відповідно до вимог ст. 169 НК РФ;
- Наявність первинного документа, на підставіякого зазначені товари (роботи, послуги) приймаються до обліку.
Лише у тому податковому періоді, у якому всі перелічені умови дотримані, організація може прийняти ПДВ до вирахування. У зв'язку з цим у розглянутому випадку право на відрахування податку виникає в організації тільки після отримання рахунка-фактури (за умови виконання інших вимог НК РФ).
Рахунки-фактури виставляються під час реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав пізніше п'яти календарних днів із дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) чи з дня передачі майнових прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
На підставі п. 1 та п. 2 Правил покупці ведуть журнал обліку отриманих від продавців оригіналів рахунків-фактур. У цьому журналі рахунки-фактури зберігаються та реєструються в міру їх надходження від продавців. Пунктом 8 Правил передбачено, що рахунки-фактури, одержані від продавців, підлягають реєстрації у книзі покупок у міру виникнення права на податкові відрахування у порядку, встановленому ст. 172 НК РФ.
Порядок підтвердження дати отримання рахунку-фактури в ПК Україна не закріплено, тому платник податків має самостійно подбати про те, як підтвердити дату отримання рахунку-фактури.
Однак якщо дату пізнього отримання рахунка-фактури в наступних податкових періодах організація-покупець підтвердити не може, то ПДВ до відрахування необхідно прийняти за датою рахунку-фактури шляхом подання уточненої декларації.
Таким чином, при отриманні рахунку-фактури, датованого минулим періодом, виправлення до податкової звітності не вносяться, відрахування застосовується у податковому періоді отримання рахунка-фактури. При цьому необхідно документально підтвердити дату фактичного одержання рахунку-фактури з одночасним забезпеченням.належного порядку її реєстрації.
Рекомендуємо додатково ознайомитись із матеріалами, представленими в системі ГАРАНТ:
– Крутякова Т.Л. ПДВ 2009: відрахування та рахунки-фактури. - "АйСі Груп", 2009;
Відповідь підготував: Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ аудиторВолкова Ольга
Відповідь перевірила: Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТКошелєва Юлія
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.