Реалізація нематеріальних активів

Матеріали підготовлено групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"

Надходження від продажу об'єктів нематеріальних активів визнаються операційними доходами відповідно до пункту 7 ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну України від 6 травня 1999 року №32н «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9/99» та відображаються у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Інші доходи» та дебету рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

При вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу сума нарахованої амортизації, якщо вона враховувалася на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів», списується до дебету цього рахунку з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість нематеріальних активів списується з рахунку 04 до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Якщо організація несе додаткові витрати на вибуття нематеріальних активів, то такі витрати також списуються в дебет рахунка 91. Сума ПДВ за проданими нематеріальними активами відображається за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» у кореспонденції з дебетом субрахунок "Інші витрати". За кредитом рахунку 91 субрахунок "Інші доходи" відображається сума виручки від продажу або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.

Після закінчення періоду, в якому відбулася реалізація об'єкта нематеріальних активів, на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат» формується фінансовий результат від продажу нематеріального активу. Якщо сума виручки від продажу перевищує залишкову вартість нематеріального активу та витрати, пов'язані з його реалізацією, суму перевищення списують до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Сальдоінших доходів та витрат» та кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки». Якщо сума виручки менша від залишкової вартості та витрат, пов'язаних з реалізацією, різницю списують зворотним проведенням.

Відповідно до статті 41 Податкового кодексу України (далі НК РФ) доходом визнається економічна вигода у грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначається відповідно до НК РФ.

З метою оподаткування прибутку згідно зі статтею 249 ПК України доходом від реалізації визнається виручка від реалізації майнових прав, яка визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних із розрахунками за реалізовані майнові права, виражених у грошовій та (або) натуральній формі.

передача нематеріальних активів організації правонаступникові при реорганізації цієї організації;
передача нематеріальних активів некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю;
передача майна, якщо така передача має інвестиційний характер, зокрема, вклади до статутного (складеного) капіталу господарських товариств та товариств, вклади за договором простого товариства, пайові внески до пайових фондів кооперативів;
передача майна в межах первісного внеску учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступнику або спадкоємцю) при виході (вибутті) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна господарського товариства, що ліквідується, або товариства між його учасниками;
передача майна в межах первісного внеску учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступнику у разівиділила його частки з майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або поділу такого майна;
інші операції у випадках, передбачених НК РФ.

Об'єкти нематеріальних активів, придбані організаціями від використання у виробничих чи управлінських цілях і які стосуються амортизируемому майну, переносять свою вартість витрати на виробництво (витрати продаж) через амортизаційні відрахування протягом усього терміну корисного використання, встановленого під час прийняття об'єкта нематеріальних активів до учета.

У деяких випадках об'єкти нематеріальних активів реалізуються задовго до закінчення терміну їх корисного використання. Внаслідок реалізації можуть виникнути як прибутки, так і збитки.

Відповідно до статті 323 ПК України визначення прибутку (збитку) від реалізації майна, що амортизується, здійснюється на підставі аналітичного обліку по кожному об'єкту на дату визнання доходу (витрати).

Аналітичний облік операцій має містити інформацію:

про початкову вартість майна, що амортизується, реалізованого (що вибуло) у звітному (податковому) періоді;
про способи нарахування та суму нарахованої амортизації за період з початку нарахування до кінця місяця, в якому таке майно реалізовано (вибуло);
про ціну реалізації майна, що амортизується, виходячи з умов договору купівлі-продажу;
про дату придбання та дату реалізації (вибуття) майна;
про понесені платником податків витрати, пов'язані з реалізацією (вибуттям) майна, що амортизується.

При реалізації нематеріальних активів, що амортизуються, платник податків відповідно до пункту 1 статті 268 ПК Україна має право зменшити доходи від реалізації на залишкову вартістьреалізованого майна та у сумі витрат, що з його реалізацією.

Нарахування амортизації за об'єктами нематеріальних активів з метою податкового обліку згідно з пунктом 2 статті 259 ПК України припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується.

Дата отримання доходу від реалізації об'єкта нематеріальних активів визначається залежно від методу визначення доходів і витрат, що застосовується.

За методом нарахування датою отримання доходу від реалізації об'єкта нематеріальних активів з метою оподаткування прибутку згідно зі статтею 271 ПК Україна визнається дата реалізації об'єкта, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) або майнових прав на їхню оплату.

Витрати, пов'язані з реалізацією об'єкта нематеріальних активів та прийняті для цілей оподаткування прибутку, згідно зі статтею 272 ПК України визнаються у тому періоді, до якого вони належать, незалежно від фактичної виплати коштів та іншої форми їх оплати.

Відповідно до статті 273 ПК Україна організації мають право визначати дату отримання доходу за касовим методом лише у тому випадку, якщо в середньому, за попередні чотири квартали, сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування ПДВ не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.

Датою отримання доходу визнається день надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) чи майнових прав, і навіть погашення заборгованості перед платником податків в інший спосіб.

Витратами визнаються витрати після їх фактичної оплати. Оплатою товару визнається припинення зустрічного зобов'язання платником податків - набувачем товарів (робіт,послуг) та майнових прав перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).

Прибуток чи збиток за операціями реалізації об'єкта нематеріальних активів визначається на дату здійснення операції. Прибуток від входить у податкову базу з податку прибуток тому звітному періоді, у якому було реалізовано об'єкт.

Якщо при реалізації об'єкта нематеріальних активів організацією отримано збиток, тобто виручка від реалізації менша від залишкової вартості нематеріального активу та витрат, пов'язаних з його реалізацією, то результатом від реалізації буде збиток, який з метою оподаткування враховується особливим чином.

Відповідно до пункту 3 статті 268 ПК Україна отриманий збиток включається до складу інших витрат платника податків рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між строком корисного використання цього майна та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації, включаючи місяць, у якому майно було реалізовано.

Відповідно до статті 323 ПК Україна аналітичний облік повинен містити інформацію про найменування об'єктів, щодо яких є суми таких витрат, кількість місяців, протягом яких такі витрати можуть бути включені до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, про суму витрат, що припадає на кожен місяць.

На балансі організації значиться нематеріальний актив - патент на промисловий зразок, набутий за плату. Початкова вартість патенту становить 164640 рублів (без ПДВ), нарахована амортизація - 98784 рублів. ПДВ у сумі 29635,20 рублів, сплачений при придбанні патенту, прийнятий до відрахування. Термін дії патенту на промисловий зразок – 10років, фактичний термін використання нематеріального активу на даний момент реалізації становив 6 років.

Організація продає нематеріальний актив іншої організації, вартість виняткових прав, що поступаються, за договором становить 177 000 рублів (у тому числі ПДВ 27 000 рублів), оплата проводиться в безготівковій формі.