Ризики, пов’язані з втратою ККМ

В інтернет-магазині товариства було втрачено частину мобільних контрольно-касових машин (ККМ). Про факт втрати ККМ у правоохоронні органи своєчасно повідомлено не було, оскільки ККМ постійно перебували у користуванні експедиторів та визначення дати, місця зникнення ККМ та винної особи не було можливим. У процесі інвентаризації також було виявлено, що товариство не має облікових карток та (або) технічних паспортів загублених ККМ. Втрачені ККМ включені до Державного реєстру ККМ, що використовуються, початок їх експлуатації — 2010-2012 рр.

Які податкові ризики суспільства, у тому числі щодо претензій перевіряючих органів, якщо відсутні ККМ залишатимуться на обліку в податкових органах?
Які варіанти зняття з обліку втрачених ККМ? Чи є практика звернення організацій до податкових органів щодо зняття з реєстрації ККМ у разі виявлених нестач ККМ та облікових карток та (або) технічних паспортів за ними за результатами інвентаризації? Чи може це у разі використання саме мобільних ККМ спричинити зняття з обліку?

1.Питання застосування контрольно-касової техніки (ККТ), її реєстрації, а також порядок взаємодії податкових органів з організаціями викладено в Законі про ККТ[1], Регламент[2] та Положення № 470[3].

Зазначені акти не встановлюють обов'язок товариства щодо вчинення дій, необхідних для зняття ККМ з обліку у разі її невикористання (у тому числі через втрату, втрату, крадіжку та ін.). Усі обов'язкові вимоги щодо ККМ належать до питань експлуатації, використання ККМ або невикористання їх у встановлених законом випадках.

Адміністративну відповідальність за правопорушення у зв'язку з використанням або невикористанням ККМ визначено п. 2 ст. 14.5 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Зазначена норма містить вичерпний перелік підстав щодо притягнення до відповідальності, саме:

незастосування у встановлених федеральними законами випадках ККМ;
застосування ККМ, яка відповідає встановленим вимогам;
використання ККМ з порушенням встановленого законодавством України порядку та умов її реєстрації та застосування;
відмова у видачі на вимогу покупця (клієнта) у разі, передбаченому федеральним законом, документа (товарного чека, квитанції чи іншого документа, що підтверджує прийом коштів за відповідний товар (роботу, послугу)).

Вчинення будь-якого з перерахованих діянь тягне за собою попередження або накладення адміністративного штрафу: на посадових осіб – від 3000 до 4000 руб., На юридичних осіб – від 30 000 до 40 000 руб.

Таким чином, на наш погляд, бездіяльність суспільства щодо зняття втрачених ККМ з реєстрації в податковому органі не містить ознак перелічених правопорушень – а отже, за таке діяння до товариства чи відповідальної особи не повинні бути застосовані будь-які штрафні санкції.

Також не виявлено податкових ризиків товариства щодо знаходження втрачених ККМ на обліку у податкових органах (за умови відображення суспільством у бухгалтерському обліку втрати ККМ).

У зв'язку з цим вважаємо, що заява до правоохоронних органів та до податкового органу про втрату ККМ, виявлену в результаті проведення інвентаризації, дає організації можливість посилатися на те, що вона не здійснювала будь-яких операцій на даній ККМ.у період як після подання такої заяви, так і до цього моменту (момент втрати не визначений конкретною датою, якщо немає інших доказів).

2.Питання зняття ККМ з обліку регламентовано Положенням № 470 та Регламентом. Зазначимо, що жодних спеціальних положень щодо зняття з обліку саме мобільних ККМ відсутні.

Відповідно до п. 16 Положення № 470, п. 26 та 82 Регламенту для зняття ККМ з реєстрації потрібно подати до податкового органу:

Якщо заява про зняття ККМ з реєстрації подається заявником через виникнення форс-мажорних обставин, що призвели до ККМ у несправний стан, або у зв'язку з розкраданням (втратою) ККМ, додатково має бути поданий документ, що підтверджує факт виникнення цих обставин (п. 86 Регламенту) .

З практики, що склалася в податкових органах, випливає, що як підтвердження факту втрати (розкрадання) ККМ інспекції вимагають пред'явити відповідну довідку з правоохоронних органів, яка повинна містити інформацію про кількість втрачених (викрадених) ККМ, моделі та заводські номери ККМ.

Таким чином, дотримуючись вимог чинного законодавства, товариству для зняття загубленої ККМ з реєстрації необхідно подати до податкового органу всі названі документи, включаючи довідку з правоохоронних органів, що підтверджує, про заяву товариством про втрату (крадіжку) ККМ.

Щодо ситуації, коли документи на ККМ втрачені, зазначимо таке.

Відповідно до ст. 5 Закону про ККТ організації та індивідуальні підприємці зобов'язані забезпечувати ведення та зберігання в установленому порядку документації, пов'язаної з придбанням та реєстрацією, введенням в експлуатацію та застосуванням ККМ.

Пунктом 13 Положення № 470 встановлено, щофункції зберігання документації покладаються:

на постачальника або центр технічного обслуговування — щодо облікового талона, що містить відомості про ККТ та позначки про її реєстрацію, перереєстрацію, зняття з реєстрації в податковому органі, введення в експлуатацію, перевірку її справності, ремонт, технічне обслуговування, заміну програмно-апаратних засобів, встановлення знаків «Державний реєстр» та «Сервісне обслуговування», наклеювання марок-пломб та виведення з експлуатації цієї техніки;
постачальника - щодо документації, пов'язаної з виробництвом, постачанням та технічною підтримкою ККТ;
центр технічного обслуговування - щодо документації, пов'язаної з технічною підтримкою ККТ;
користувача - щодо документації, пов'язаної з придбанням, реєстрацією, введенням в експлуатацію, експлуатацією та виведенням з експлуатації ККТ.

Паспорт ККМ та облікова картка ККМ належать до документів, пов'язаних із введенням її в експлуатацію. Отже, їх зберігання має здійснюватись суспільством.

Отримані у податкових органах роз'яснення щодо можливості зняття ККМ із реєстрації за відсутності облікових карток та технічних паспортів ККМ свідчать про те, що подання документа, що підтверджує втрату (розкрадання) як самих ККМ, так і документів на них, є обов'язковим.

Зверніть увагу: на практиці після розгляду заяви про зняття з обліку загублених (викрадених) ККМ податковий орган приймає рішення про внесення до бази, що містить інформацію про зареєстровані ККТ, запис «втрати (розкрадання)». При цьому втрачена ККМ знімається з обліку лише після п'яти років після внесення цього запису.

В силу п. 19 Положення № 470 податковий орган може самостійно зняти з реєстрації ККМ уу разі закінчення нормативного строку амортизації моделі ККМ, виключеної з Державного реєстру.

Будь-яких актів або роз'яснень податкових та інших органів, а також судової практики, в яких йшлося б про виявлення недостач ККМ та документів на них в результаті саме інвентаризації, виявлено не було.

Насамкінець ще раз зазначимо, що, не заявляючи до правоохоронних органів про втрату ККМ і не знімаючи ККМ із реєстрації в податковому органі, суспільство може зіткнутися з проблемою доведення факту невикористання ним втрачених ККМ у своїй діяльності у разі застосування таких ККМ третіми особами.

Для зняття втрачених ККМ з реєстраційного обліку у податковому органі товариству необхідно подати до територіального податкового органу заяву про зняття ККМ з реєстрації та видану правоохоронними органами довідку, що підтверджує заяву товариством про втрату як самих ККМ, так і облікових карток, технічних паспортів.

[1] Федеральний закон від 22 травня 2003 р. № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток».

Автор: М.А. Петрова, юрист "ФБК Право", Є.А. Дареніна, провідний юрисконсульт "ФБК Право", А.С. Єрмоленко, партнер ФБК, керівник корпоративної практики "ФБК Право", канд. Юрид. наук