Система періодичного обліку запасів та системабезперервного обліку запасів.
Система періодичного обліку запасів та система безперервного обліку запасів.
Оцінка матеріальних запасів за собівартістю. Метод суцільної ідентифікації. Спосіб середньої вартості. Метод LIFO та FIFO. Вплив оцінки матеріальних запасів фінансової звітності.
Для організації обліку товарно-матеріальних запасів використовуються два принципово різні підходи:
1. Система безперервного обліку (Perpetual Inventory System)
2. Система періодичного обліку (Periodic Inventory System)
З використанням системи періодичного обліку не ведеться безперервний аналітичний облік руху кожної одиниці запасів. Для обліку закуплених запасів ведуться рахунки Закупівлі, Повернення та Уцінка Куплених Товарів, Знижки щодо Закупівель за Дострокову Оплату та Транспортні Витрати (за доставкою). Періодично й наприкінці звітний період проводиться інвентаризація ( Taking physical inventory ), тобто. фізичний підрахунок запасів у натурі. Собівартість реалізованої продукції при цьому підході визначається розрахунковим шляхом на основі даних про початкові запаси, чисті закупівлі та кінцеві запаси, визначені за результатами інвентаризації.
Система періодичного обліку запасів використовується швидше там, де товари мають відносно невелику вартість за одиницю та їх велику кількість, тобто там, де дорого та трудомістко налагоджувати поштучний облік. Очевидна важливість належної організації за такого підходу системи матеріальної відповідальності, чіткої процедури проведення інвентаризації та визначення достовірної оцінки запасів на звітну дату.
У системі безперервного обліку, навпаки, ведеться безперервний аналітичний облік руху кожної одиниці запасів. Чотири рахунки, перерахованівище, у своїй підході не використовуються. Рух товарів враховується відразу на рахунку Товари (за дебетом прихід кожної одиниці, за кредитом витрата), і, отже, собівартість реалізованої продукції завжди одразу відома. Ця система використовується там, де товарів швидше відносно небагато за кількістю та вартість їх відносно велика, наприклад, у торгівлі ювелірними виробами, вантажівками, літаками.
Усі активи можна поділити на:
• фінансові (Financial) - кошти та грошові еквіваленти, короткострокові фінансові вкладення, дебіторська заборгованість, векселі отримані;
• «невитрачені витрати» (Unexpired costs) – товарно-матеріальні запаси, витрати майбутніх періодів, основні засоби, нематеріальні активи).
У разі відображення другої групи активів у бухгалтерському обліку існує основна проблема. Для правильного визначення фінансового результату та дотримання правила відповідності необхідно вирішити два питання:
1) Яка частина активу була витрачена протягом поточного періоду і, отже, має бути списана на витрати цього періоду?
2) Яка частина активу залишилася невитраченою і, отже, має відображатися у бухгалтерському балансі у розділі «Активи»?
Помилки у визначенні величини товарно-матеріальних запасів під час використання періодичної системи обліку впливають фінансові показники компанії:
а) Якщо рівень запасів наприкінці року занижений, те й чистий прибуток за рік виявиться заниженим.
б) Якщо рівень запасів наприкінці року завищено, то показник чистого прибутку протягом року буде завищено.
в) Якщо рівень запасів початку року занижений, то чистий прибуток протягом року виявиться завищеною.
г) Якщо рівень запасів початку року завищений, то чистаприбуток за рік буде занижено.
Якщо однакові товари закуповуються протягом року за різними цінами, економічно недоцільно враховувати реальний потік фізичних товарів і, отже, їх вартості, на практиці фізичний рух товарних запасів не збігається з рухом їх вартості. Роблячи різні припущення про рух товарно-матеріальних запасів, бухгалтер використовують різні методи оцінки вартості запасів. Загальноприйнятими є такі методи:
а) метод суцільної ідентифікації (Specific Identification Method);
б) метод середньої вартості (Average Cost Method) та його варіанти - середньозваженої вартості та метод ковзної середньої вартості (Weight-Average Cost Method, Moving Average Cost Method);
в) метод ФІФО (FIFO, First-In First-Out);
г) метод ЛІФО (LIFO, Last-In First-Out).
За методом суцільної ідентифікації вартість товарів, одержаних на основі різних контрактів, реєструється окремо. Рух цін у разі відбиває фізичний потік товарів. Проте, слід зазначити, що цей метод здебільшого неекономічний. Він швидше застосовується там, де вартість одиниці товару досить значна, а кількість товарів невелика, наприклад, під час продажу автомобілів, меблевих гарнітурів, ювелірних виробів тощо.
Відповідно до методу середньої вартості, спочатку обчислюється середня вартість одиниці товару, що є для продажу протягом звітного періоду, тобто загальна вартість даного товару, що є для продажу, поділяється на кількість одиниць цього товару. Потім середня ціна на одиницю товару множиться на число одиниць товару, що є в наявності на кінець періоду згідно з проведеною інвентаризацією, і виходить вартість товарних запасів на кінець періоду.
заметодом ФІФО вартість проданих товарів визначається собівартістю перших за часом закупівель товару. Тому вартість товарних запасів на кінець періоду визначається за цінами останніх надходжень. У періоди зростання цін метод ФІФО дає найвищі показники чистого прибутку із усіх чотирьох згаданих методів.
За методом ЛІФО остання партія товару, що надійшла, вважається першою проданою. Тому рівень запасів на кінець періоду обчислюється на основі цін надходжень початку цього періоду. У періоди зростання цін метод ЛІФО дає найнижчий показник чистого прибутку із усіх згаданих чотирьох методів. Тому цікаво відзначити, що цей метод заборонено в деяких країнах з метою оподаткування. У міжнародних стандартах фінансової звітності метод ЛІФО дозволяється як альтернативний метод.
Метод суцільної ідентифікації (використовуйте п/п, що торгує дорогими товарами) 220 од. - це 50 од. по 1 $, 100 од. по 1,20 $, 70 од. ,40 = 268 $ с / с реалізацію продукції = 625 $ -268 $ = 357 $
Метод середньозваженої стоїть-ти ( кожна од. запасів даного періоду має однак середньовз ст-ть за період) Середньовз ст-ть = 625 $ / 500 = 1,25 $ Зап на кін = 220 * 1,25 $ = 275 $ с / с реаліз прод = 625 $ - 275 $ = 350 $
а) с/р продажів з с/р перших придбань
б) с/р кінцевих запасів за ст-ти після закупівель (220од: 150од*1,40 $+70ед*1,30$ =301 $, с/с реаліз прод =625 -301 =324$)
а) с/р продажів за ст-ти останніх закупівель
б) с / с запасів за цінами перших покупок (220 од: 50од * 1 $ + 50од * 1,10 $ + 120од * 1,20 $ = 249 $, с / с реалії прод = 625 - 249 = 376 $)
У разі інфляції ЛИФО - найвигідніший, з т зр н/о: ЛИФО - с/с зростає, прибуток падає, ФІФО - с/с падає, прибуток зростає.