Системи оподаткування ПБОЮЛ - МЛМ Онлайн

Аналітика, тренінги, коучинг МЛМ

Системи оподаткування ПБОЮЛ

Є. В. Терентьєв (експерт журналу «ПБОЮЛ: бухгалтерський облік та оподаткування»)

Існуюче нині різноманіття систем оподаткування бізнесу ставить підприємця перед проблемою вибору найбільш прийнятною їх для конкретних умов свого бізнесу. Крім загальної та спрощеної систем оподаткування у статті розглянуто оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід та сільськогосподарських товаровиробників, а також зазначено переваги кожної з цих систем.

Який режим оподаткування вибрати?

Основним критерієм, який визначає застосування тієї чи іншої системи оподаткування ПБОЮЛ є вид підприємницької діяльності, що здійснюється індивідуальним підприємцем. В даний час, крім загальновстановленої системи оподаткування (ОСН), застосування якої має на увазі сплату всіх податків, передбачених НК РФ, існують спеціальні податкові режими, застосування яких звільняє індивідуальних підприємців від виконання обов'язків зі сплати податку на додану вартість (ПДВ), а сплата єдиного податку замінює сплату кількох податків.

Усі спеціальні податкові режими поєднує обов'язкова сплата страхових внесків до ПФР та виконання обов'язків податкового агента. Майте на увазі, що обов'язки податкового агента індивідуальний підприємець виконує не лише з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), а й з ПДВ плюс обов'язки дотримання порядку ведення розрахункових та касових операцій.

Яку ж систему оподаткування обрати індивідуальному підприємцю, щоб вона була найбільш прийнятною для його бізнесу?

Єдиний податок на поставлений дохід

Головою 26.3 НК РФ визначено перелік видів діяльності, до яких застосовується система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД). Ця система може застосовуватися за рішенням суб'єкта України щодо таких видів підприємницької діяльності:

Остаточне слово за регіональними законодавцями — право запровадження ЕНВС на території регіону надано їм. Якщо вид діяльності, що здійснюється індивідуальним підприємцем, присутній у даному переліку та за рішенням законодавчих органів суб'єкта України вона підлягає переказу на сплату ЕНВД, то при дотриманні обмежень, передбачених ст. 346.26 НК РФ, підприємець стає платником ЕНВД. Його бажання не враховується – перехід на сплату ЕНВС є обов'язковим.

ПБОЮЛ — платники ЕНВД — звільняються від сплати податку майно фізичних осіб, але лише щодо майна, використовуваного під час здійснення діяльності. На платників ЕНВД не поширюється дія гол. 21 ПК Україна — вони не є платниками ПДВ, за винятком ПДВ, що сплачується під час ввезення товарів на митну територію РФ. Податки та збори, не зазначені в п. 4 ст. 346.26 НК РФ, обчислюються та сплачуються індивідуальними підприємцями відповідно до загального режиму оподаткування(абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Розрахунок ЕНВД

Розрахунок єдиного податку при застосуванні аналізованої системи оподаткування провадиться з використанням умовних показників, таких як:

поставлений дохід;
базова прибутковість;
коригувальні коефіцієнти.

Базова доходність - це умовна доходність у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичногопоказника (площа торгового залу у кв. м; кількість працівників, які надають побутові послуги населенню тощо). Її розміри єдині для всієї території України та наведені у НК РФ. Єдиним є і коефіцієнт-дефлятор (КЗ), який бере участь у розрахунку єдиного податку та затверджується щорічно Урядом РФ.

Змінений дохід визначається шляхом перемноження базової прибутковості на фізичний показник і є потенційно можливим доходом підприємця з урахуванням усіх факторів, що впливають на отримання цього доходу, і фактичну базу оподаткування.

Ставку ЕНВД встановлено у розмірі 15%. Добуток базової прибутковості на фізичний показник, коригувальні коефіцієнти та ставку податку і буде сумою ЕНВД:

Н = БД х ФП х К1 х К2 х КЗ х 15%

При розрахунку ЕНВД слід пам'ятати, що значення базової прибутковості визначено одного місяця, а розрахунок за декларацією виробляється протягом усього податковий період (квартал), тобто фізичний показник необхідно сумувати.

Індивідуальним підприємцем, який провадить діяльність у сфері роздрібної торгівлі, за підсумками II кварталу 2005 р . обчислений ЕНВД у сумі 5.000руб. За II квартал він сплатив страхові внески як фіксованого платежу у сумі 450руб. (150руб. х 3 міс.) та страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування працівників у сумі 3.000руб. Також підприємцем у II кварталі було виплачено допомоги з тимчасової непрацездатності працівників у вигляді 800 крб.

Індивідуальний підприємець має право зменшити суму ЕВНД лише на 2.500 руб. сплачених їм страхових внесків: (5.000 руб. х 50%) 12 000).

Отже, за підсумками року індивідуальний підприємець зобов'язаний сплатити мінімальний податок у сумі 15000 руб.

Різницю між мінімальним податком та податком, обчисленим звичайним шляхом - 3 000 руб. (15 000 - 12 000), підприємець має право включити до витрат у 2006 році.

Якщо індивідуальний підприємець немає права застосовувати УСНО, або він хоче використовувати цей режим оподаткування, він може перейти на загальновстановлену систему оподаткування.

Загальний режим оподаткування

Який режим оподаткування обрати, індивідуальний підприємець вирішує сам, крім ЕНВД. Більшість підприємців застосовують спеціальні податкові режими, але вони не завжди вигідні, оскільки індивідуальні підприємці не є платниками ПДВ, що, своєю чергою, позначається на взаєминах з бізнес-партнерами. У цьому випадку з підприємцями — неплатниками ПДВ — можуть відмовитися співпрацювати ділові партнери (платники ПДВ), тому що згодом вони не мають права відповідно до ст. 171 ПК України пред'явити до вирахування суми ПДВ, сплачені при придбанні товарів (робіт, послуг). Тоді єдиним виходом для індивідуального підприємця може стати застосування ОСН, яку називають традиційною.

Загальний режим оподаткування має на увазі сплату всіх податків, передбачених НК РФ, головним чином ПДВ, ЄСП та ПДФО, незважаючи на те, що є ще й інші види податків (податок на майно і т.д.).

Облік доходів і витрат та господарських операцій індивідуальними підприємцями здійснюється відповідно доПорядку обліку доходів та витрат та господарських операцій для індивідуальних підприємців 4 .

ПДВ обчислюється та сплачується у порядку, передбаченому положеннямигл. 21 НК РФ, а ЄСП - відповідно догл. 24 НК РФ. Тут треба мати на увазі, що індивідуальний підприємецьє платником ЄСП зі своїх доходів і як роботодавець із фонду оплати праці (виплат, що виробляються на користь фізичних осіб). При розрахунку ЄСП з доходів від підприємницької діяльності об'єктом оподаткування є доходи підприємця за вирахуванням витрат, пов'язаних із отриманням цих доходів, та застосовуються ставки податку, передбачені п. 3 ст. 241 НК РФ. Податок сплачується у три терміни у вигляді авансових платежів, розрахованих виходячи з передбачуваного доходу:

Сплата ЄСП провадиться на підставі податкових повідомлень.

ЄСП із виплат на користь фізичних осіб (найманих працівників) обчислюється індивідуальним підприємцем за ставками, передбаченими п. 1 ст. 241 НК РФ. Сплата податку провадиться у вигляді авансових платежів щомісяця, не пізніше 15-го числа наступного місяця.

Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом (квартал, півріччя, дев'ять місяців), до податкового органу подається розрахунок про суми обчислених і фактично сплачених авансових платежів.

Порядок обчислення та сплати ПДФО регламентовано гол. 23 НК РФ. Крім сплати податку з доходів від підприємницької діяльності, індивідуальний підприємець виконує обов'язки податкового агента, тобто обчислює, утримує та перераховує до бюджету податок з доходів, виплачених фізичним особам. Названий порядок аналогічний порядку обчислення та сплати ЄСП. ПДФО також розраховується на підставі декларації про передбачувані доходи та сплачується в ті ж терміни, що і ЄСП. Остаточний розрахунок — за підсумками року за поданням декларації про фактичні доходи.

Під час виконання обов'язків податкового агента з ПДФО індивідуальний підприємець зобов'язаний:

вести облік доходів, виплачених фізичним особам (податкова карткаформи № 1-ПДФО);
правильно обчислювати суми податку та своєчасно перераховувати їх до бюджету;
надавати (за письмовою заявою фізичної особи) стандартні та професійні податкові відрахування.

З порівняння існуючих нині систем оподаткування випливає, що з малого бізнесу ГСН є найскладнішою як у порядку обліку доходів і витрат, і за кількістю сплачуваних податків і обсягу звітності (податкових декларацій), що подається до податкових органів. При виборі системи оподаткування індивідуальному підприємцю необхідно всебічно проаналізувати прийнятність тієї чи іншої системи до конкретних умов свого бізнесу як з позиції оптимізації оподаткування, так і з позиції впливу тієї чи іншої системи оподаткування на умови діяльності, що здійснюється ним, у тому числі і на взаємини з партнерами по бізнесу, найманими працівниками тощо.