Страхові внески та податки працівників-нерезидентів, ОКБУХ

Поняття нерезидента з погляду НК РФ

Спочатку варто визначитися, за яким критерієм платники податків відносяться до резидентів і що визначає їхній статус нерезидента. Ст. 207 ПК Україна повідомляє, що податковим резидентом України є особа, яка перебувала в Україні щонайменше 183 дні за останні 12 місяців. При обліку цього розрахункового періоду виключаються поїздки за кордон України наступного характеру (пп. 2, 3 ст. 207):

Поїздки тривалістю не більше ніж півроку з метою поправити здоров'я або пройти навчання.
Поїздки до місць видобутку нафти та газу, що розташовані на морських шельфах.
Закордонні відрядження військовослужбовців, співробітників державних органів влади.

Отже, платники податків, які не відповідають даному критерію і не підпадають під перелічені винятки, будуть податковими нерезидентами.

Як розраховується ПДФО з «нерезидентських» доходів

Потрібно зазначити, що, будучи засновником якоїсь української компанії, нерезидент може отримувати дивіденди, прибутковий податок з яких розраховується у розмірі 15% від отриманої в такий спосіб суми.

Також слід враховувати, чи є працівник громадянином країни-учасниці ЄАЕС. Доходи громадян Вірменії, Білорусі, Казахстану, Киргизії з 2015 року оподатковуються за ставкою, яка дорівнює 13%, незалежно від того, скільки вони пробули в Україні (ст. 73 Договору про Євразійський економічний союз).

Особливості розрахунку періоду перебування для визначення ставки ПДФО

Роботодавцю, який виступає податковим агентом, потрібно визначати статус платника податків щоразу на момент нарахування винагороди. Як звітну дату приймається останній день розрахункового місяцяабо останній робочий день під час звільнення. Для визначення податкової ставки потрібно порахувати кількість днів перебування в Україні за останні 12 місяців. Якщо число днів менше 183, то податкова ставка дорівнюватиме 30%.

Щойно період перебування сягає 183 днів, сума податку вважається заново з початку податкового періоду наростаючим підсумком за зниженою ставкою 13%. З отриманої суми необхідно відняти ПДФО у вигляді 30% за попередні місяці (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Щоб податківці повернули переплату з ПДФО, їм необхідно подати документи про виплачені доходи та утримані податки (3-ПДФО) та папери, що підтверджують набуття статусу податкового резидента.

Особливості сплати ПДФО нерезидентами

Для нерезидентів існують свої нюанси оподаткування, відображені у гол. 23 НК РФ. Наприклад, до нерезидента не застосовуються податкові відрахування (незалежно від наявності особливого статусу) згідно з п. 3 ст. 210 НК РФ.

Також при обчисленні податку для нерезидента слід брати до уваги міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування (список договорів можна знайти на сайті ФНП). Доходи резидента однієї країни можуть бути звільнені від оподаткування в іншій країні, якщо це передбачено договором. У разі випадку подвійного оподаткування можна повернути надмірно перерахований податок, звернувшись до податкового органу. Для цього будуть потрібні такі документи:

Папери, що підтверджують статус резидента країни, що є учасником договору про уникнення подвійного оподаткування.
Документи з підтвердженням доходів, за якими потрібне повернення сплаченого ПДФО.
Документи, що підтверджують сплату прибуткового податку іншій країні.

Документи можнаподати протягом року після того, як закінчився податковий період, у якому виникла переплата податку.

При визначенні обов'язку сплачувати страхові внески немає необхідності рахувати кількість днів перебування платника податків. У цьому питанні важливим є міграційний статус фізичної особи.

Якщо платник податків має статус постійно проживає або тимчасово проживає, то порядок нарахування внесків абсолютно стандартний (22% до ПФР або 10% до ПФР після перевищення встановленої межі бази, 5,1% до ФФОМС, 2,9% до ФСС). Для тимчасово чи постійно проживаючого ВКС сплачуються всі внески, крім внеску до ФФОМС.

Внески до ФСС обчислюються за ставкою 2,9% для працівників, які є громадянами країн-членів ЄАЕС. Для громадян інших держав діє ставка 1,8%. Внески до ФФОМС для працівників, які тимчасово перебувають, нараховувати не потрібно.

Якщо працівник, що тимчасово перебуває, має статус ВКС, то ні до ФФОМС, ні до ПФР, ні до ФСС внески нараховувати не потрібно.

Як висновок слід підсумувати правила нарахування податків та внесків для нерезидента. Для нарахування ПДФО потрібно визначити, чи вважається працівник нерезидентом, встановити вид доходу, що виплачується, перевірити, чи має працівник особливий статус чи є він громадянином країни ЄАЕС. Для нарахування внесків слід подивитися на міграційний статус, період дії договору, наявність особливого статусу та громадянства країни ЄАЕС.