Використання аналітичних процедур під час проведення аудиту операцій із основними засобами

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Використання аналітичних процедур під час проведення аудиту операцій із основними средствами

Аудиторські процедури мають особливе значення для обґрунтування думки аудитора щодо достовірності звітності та дій аудитора для отримання необхідних аудиторських доказів на конкретній ділянці аудиту.

Аналітична процедура - різновид аудиторської процедури, що є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, висловлювання думки про можливість реалізації принципу безперервності діяльності організації.

Процедура вимагає виконання певних дій засобами праці над предметами праці з метою пізнання, дослідження найважливіших фінансових та економічних показників перевіреного перетворення або удосконалення економічного суб'єкта з метою виявлення незвичайних чи невірно відображених у бухгалтерському обліку фактів господарювання фінансової звітності аудитор повинен отримати достатні аудиторські докази на основі детальної інформації вірності відображення у бухгалтерському обліку;

Аудиторська процедура - певний порядок та послідовність несподіваних (незвичайних) значних відхилень аудитор має виявити та проаналізувати їх причину.

Суть аналітичних процедур зводиться до такого:

1. Аналізу взаємозв'язків між даними різних форм бухгалтерської звітності та синтетичних регістрів (при необхідності та аналітичних даних), а також між даними бухгалтерської звітностізвітності та натуральними показниками.

2. Порівняння фактичних даних із даними за попередні періоди (валюта балансу, окремі статті, аналіз коефіцієнтів за минулі роки).

Отримані під час порівняння результати справедливі лише тому випадку, якщо фірмі упродовж цього часу немає значних змін як фінансового, і організаційного порядку. Фінансові зміни означають, наприклад, інвестиції в фірму, що перевіряється, результатом чого стало значне розширення виробництва і, як наслідок - динаміка підсумків. Зміни організаційного порядку можуть означати, наприклад, структурну перебудову та перепрофілювання виробництва. Відповідно, дані за результатами за рік будуть незрівнянні з отриманими у попередній період.

Особливим видом змін є сукупність організаційно-фінансових змін. Наприклад, мали місце інвестиції у фірму, і частково за рахунок цих коштів, а частково за рахунок власних фірма відкрила дочірнє підприємство.

3. Порівняння фактичних даних із планами.

І тут існує дві ймовірності виникнення «вузьких місць»: нереалістичне складання планів; припасування фактичної інформації під планову.

4. Застосування моделі з допомогою логічного взаємозв'язку між рахунками, тобто. прогнозована собівартість товарів, що реалізуються, встановлюється на основі темпів приросту фактичного валового доходу в порівнянні з плановим.

5. Порівняння інформації з даними аналогічних підприємств та в середньому по галузі. Такі процедури дозволяють визначити частку підприємства над ринком, а порівняння отриманого абсолютного (відносного) показника з попередніми дозволить встановити динаміку конкурентоспроможності фірми.

6. Вивчення незвичайних відхилень та його причин. Зазвичайрозглядаються ті відхилення, які мають істотний характер. І при їх встановленні зазвичай вже не аналітичним шляхом, а детальною перевіркою досліджуються причини, що вплинули на відхилення. Як результат дослідження виступає виявлення рівня такого відхилень на вірність і об'єктивність бухгалтерської звітності.

7. Оцінка результатів проведеного аналізу (на підставі отриманих коефіцієнтів ліквідності, рентабельності тощо) на конкретну дату перевірки, що дає можливість зробити висновок про функціонування підприємства [1].

Аналітичні процедури зазвичай застосовуються на трьох стадіях аудиту: планування, перевірки та заключної стадії (табл.).

Періодичність та цілі процедур аналітичного розгляду в аудиті

На початку аудиту та протягом усієї процедури перевірки

Визначити, чи відповідають дані планування попереднім даним, визначеним самим аудитором у процесі знайомства з бізнесом клієнта та специфікою галузі. Це необхідно:

— визначення потенційних «вузьких місць»;

- Для раціонального розподілу ресурсів;

- для покращення ступеня розуміння аудитором діяльності клієнта

У процесі перевірки на суттєвість операцій та рахунків

Для отримання достатнього рівня впевненості в тому, що при розгляді результатів роботи системи внутрішнього контролю та доказів, отриманих від проведення тестів на суттєвість, аудитор може зробити висновок, що загальний аудиторський ризик знижений до прийнятного рівня

Укладання висновку (підсумкового

Наприкінці аудиторської перевірки

Зробити загальний висновок щодо бухгалтерської звітності

На стадії планування аналітичні процедури застосовуються в необмеженому обсязі та найбільшцінними вважаються методи, які пов'язані з розрахунками. На стадії перевірки як обмежувач виступає наявність відповідної системи внутрішнього контролю та (або) використання аналітичних процедур на першій стадії. На заключному етапі обмежувачем є застосування даних процедур на двох попередніх стадіях.

На стадії планування та документування найбільш цінними вважаються методи, не пов'язані з розрахунками, на стадії детальної перевірки ситуація протилежна.

Якщо раніше викладені процедури класифікувати з погляду складності виконання та ступеня надійності одержуваних доказів, можна виділити:

1. Некількісні процедури. До них належать методи, що передбачають застосування загальних знань у галузі бухгалтерського обліку або специфіки діяльності підприємства, які дозволяють зробити висновок про повноту, законність і точність рахунків та взаємозв'язків. Наприклад, вивчення інформації, одержаної із зовнішніх джерел, економічних індексів, внутрішньої інформації (файлів документів, протоколів засідань Ради директорів, кореспонденції та ін.).

Процедури цього страждають великим недоліком: вони дуже суб'єктивні. В їх основі лежить знання та розуміння загальних тенденцій бізнесу (а також бажано досвіду попередніх аудиторських перевірок) і вони дозволяють виявити лише ті статті, в яких відбулися якісь значні зміни.

2. Прості кількісні процедури, що застосовуються для встановлення взаємозв'язків між рахунками. Наприклад, аналіз коефіцієнтів, трендів, варіаційний аналіз чи попереднє тестування.

3. Більш складні кількісні процедури з використанням економічних, статистичних моделей стосовно або загалом до сальдо за рахунками або змінних, які служатьпричиною зміни.

Третій вид процедур дозволяє встановити фінансові оперативні дані шляхом поєднання економічних факторів та факторів середовища у єдину формалізовану модель. Оскільки в основі лежать методики статистичного аналізу, це дозволяє отримувати точні та кількісно визначені результати.

Однак ці процедури використовуються досить рідко. Основні причини цього - неефективність з точки зору витрат, вимога особливих знань, вивчення великого обсягу даних у динаміці і, як це не парадоксально, високий ступінь впевненості, що отримується. Останнє твердження потребує особливих пояснень.

Аудитори вважають, що основним результатом перевірок є формування думки, тобто винесення суб'єктивного аудиторського судження. Високий ступінь точності одержуваних результатів може чинити певний тиск на цей процес, що є абсолютно неприпустимим з точки зору всіх правил аудиту.

Основний критерій – ступінь об'єктивності. Одним із найбільш широко застосовуваних та простих прийомів, що використовуються в аналітичних процедурах, є порівняння. Суть його полягає в одночасному співвідносному дослідженні та оцінці властивостей чи ознак, загальних для двох чи більше об'єктів. Для використання цього методу повинні дотримуватися наступних умов:

- Об'єкти порівняння повинні бути пов'язані з предметом доказування;

— порівнюватися мають такі ознаки та властивості, які є суттєвими для результатів застосування цього приватного методу пізнання і дозволяють дійти певних висновків;

— результати повинні бути підставою для прийняття певного рішення (наприклад, при аудиті основних засобів – порівняння порядку нарахування амортизації за однотипними засобами, що надійшли у різні періоди часу).

Крім колації прийом порівняння має на увазі також і отримання підтверджень (зазвичай письмових) від дебіторів, кредиторів, керівництва фірми-клієнта та ін. Цінність тут полягає в отриманні найбільш достовірної інформації, оскільки вона надходить із незалежних джерел.

Однак трапляються випадки, коли підтвердження можуть бути отримані з внутрішніх джерел. Наприклад, від керівництва фірми як відповідь на питання, що виникають у аудитора щодо даних у бухгалтерській звітності [1].

Основні причини зростання ролі аналітичних процедур у аудиті можна звести до таких:

1) існування тенденції до зниження витрат на перевірку за збереження розміру гонорару та підтримання якості послуг;

2) необхідність виявлення помилок у бухгалтерській звітності. Якщо розглядати з погляду теорії, це найменш ефективна процедура виявлення помилок, проте практично близько 40% помилок виявляється у процесі проведення аналітичних процедур;

3) надання можливості краще зрозуміти бізнес клієнта, галузь його діяльності, визначити потенційні складнощі фінансового характеру.

Якщо розглядати конкретно аналітичні процедури, можна виділити експрес-аналіз і детальний аналіз фінансового стану.

При першому методі проводять оцінку економічного потенціалу підприємства (майновий, фінансовий стан, наявність «хворих» статей у звітності) та результативності фінансово-господарської діяльності (прибутковості, динамічності, ефективності використання економічного потенціалу).

При другому методі проводять більш поглиблений розгляд наступних етапів:

1. Попередній огляд економічного та фінансового стану суб'єкта господарювання (загальна спрямованістьфінансово-господарської діяльності та виявлення «хворих» статей у звітності).

2. Оцінка та аналіз економічного потенціалу суб'єкта господарювання, які включають наступне:

- Оцінку майнового стану: сума господарських коштів у розпорядженні підприємства, частка активної частини основних засобів, коефіцієнт зносу, коефіцієнт оновлення та ін;

— оцінку фінансового стану (або оцінка ліквідності та платоспроможності): величина СОС, коефіцієнт покриття загальний, коефіцієнт швидкої ліквідності, коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт покриття запасів, коефіцієнт концентрації власного капіталу, коефіцієнт фінансової залежності, коефіцієнт маневреності власного капіталу, коефіцієнт співвідношення власних та залучених коштів та ін.

3. Оцінка та аналіз результативності фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, що включають:

- Оцінку ділової активності: коефіцієнт оборотності авансованого капіталу, коефіцієнт стійкості економічного зростання;

- Оцінку рентабельності: рентабельність авансованого капіталу, рентабельність власного капіталу;

- Оцінку ринкової активності: дохід на акцію, цінність акції, рентабельність акції, дивідендний вихід, коефіцієнт котирування акції [1].

Результати процедур аналізу слід розглядати не окремо, а у взаємозв'язку з іншими факторами, такими як особливості підприємницької діяльності клієнта, результати інших аудиторських процедур, фактори внутрішнього ризику.

Аналітичні процедури, які здійснюються в ході фактичного проведення аудиту, застосовуються поряд із детальними тестами для скорочення обсягу та строків проведення аудиту при підвищенні якості. Наприклад, якщо минулого року ретельноперевірили дані бухгалтерського обліку організації, що перевіряється (достатня кількість детальних тестів), а в періоді, що перевіряється, підприємство показує стабільні результати, то доцільніше аналізувати підсумкові показники, а не вивчати документацію заново. Якщо в результаті застосування аналітичних процедур не виявлено незвичайних відхилень від очікуваних результатів, логічно припустити, що в даному випадку (сегменті) немає суттєвих спотворень та недоцільно застосовувати детальні тести. Ефективність і масштаб здійснення аналітичних процедур на цьому етапі залежать від можливості дезагрегувати та оперативно отримувати розшифрування всіх показників, що цікавлять аудитора. Останнє залежатиме від таких факторів:

- Від ступеня автоматизації бухгалтерського обліку клієнта;

- Повноти інформації про специфіку господарської діяльності клієнта;

- рівня взаємодії та довіри з боку персоналу відділу бухгалтерії та інших відділів.

Аналітичні процедури на завершальному етапі аудиту використовуються для оцінки:

- Результатів проведених тестів;

— можливості даного клієнта продовжувати свою діяльність як діюче підприємство протягом 12 місяців, наступних за звітним.

На завершальному етапі перевірки аудитор зазвичай виконує ті ж види аналітичних процедур, що і на етапі передпроектної оцінки ризику та попереднього планування. Проте задля аналізу він використовує уточнені дані (значення основних фінансово-господарських показників клієнта з урахуванням виправлень, зроблених за результатами аудиторської перевірки) [2].

аналітичний аудит інформація

1. Бичкова С.М. Використання аналітичних процедур. URL: www.buh.ru

2. Основи аудиту: навч. посібник / за ред. М.В.Мельник. М: ІНФРА-М, 2008. 368 с.