Винагорода за вислугу років - Інститут професійних бухгалтерів Московського регіону
Вісник ІПБ МР
Квитанції на оплату членських внесків:
Винагорода за вислугу років
Чи можна винагороду за вислугу років врахувати у витратах з метою оподаткування у разі перебування працівника у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами або відпустці з догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року?
Відразу слід зазначити, що питання є дискусійним, оскільки жодних офіційних роз'яснень контролюючих органів та судової практики з цього питання на сьогоднішній день немає.
Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ, витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства України. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Отже, положеннями глави 25 ПК України встановлено загальне правило, яке поширюється на всі види витрат, зокрема на витрати у вигляді винагороди за вислугу років. Витрати мають бути обґрунтованими та документально підтвердженими. Крім цього правила слід звернути увагу до спеціальні положення, що стосуються лише певного виду витрат.
Статтею 135 Трудового кодексу України встановлено, що системи оплати праці, включаючи розміри тарифних ставок, окладів (посадових окладів), доплат та надбавоккомпенсаційного характеру, у тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, системи доплат та надбавок стимулюючого характеру та системи преміювання, встановлюються колективними договорами, угодами, локальними нормативними актами відповідно до трудового законодавства та інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права.
Роботодавець заохочує працівників, які сумлінно виконують трудові обов'язки (оголошує подяку, видає премію, нагороджує цінним подарунком, почесною грамотою, представляє до звання найкращого за професією). Інші види заохочень працівників за працю визначаються колективним договором або правилами внутрішнього трудового розпорядку, а також статутами та положеннями про дисципліну (ст. 191 ТК РФ).
Пунктом 10 статті 255 ПК України визначено, що до витрат на оплату праці з метою глави 25 ПК України належать одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за спеціальністю) відповідно до законодавства України.
Таким чином, передбачені колективним договором нарахування працівникам можуть враховуватися у витратах з оподаткування. Крім того, для винагороди за вислугу років передбачено окрему норму, що дозволяє враховувати таку винагороду з метою оподаткування. З одного боку, обмежень більше немає. Отже, на мою думку, якщо така винагорода передбачена колективним договором, можна дійти невтішного висновку у тому, що його облік залежить від перебування працівника в декретному відпустці чи відпустці з догляду дитину до досягнення дитиною віку півтора року.
Якщо брати до уваги висновок податкового органу, то винагорода працівникові за вислугу років, що перебуває у відпустці у зв'язку з вагітністю та пологами абовідпустці по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора року, не може бути віднесено до витрат з метою оподаткування, оскільки працівник, який перебуває у таких відпустках, фактично не працює.
Таким чином, при обліку у видатках з метою оподаткування винагороди за вислугу років працівникові, який перебуває у зазначених відпустках, слід бути готовим до розбіжностей з цього питання з податковим органом і, можливо, до судового розгляду.