Вирощування саджанців на продаж
Сергєєва І. А., ст. викладач кафедри бухгалтерського обліку КФ РДАУ – МСГА ім. К. А. Тимірязєва, к. е. н.
Навесні починається продаж саджанців та сіянців. При цьому потрібно правильно розрахувати їхню фактичну собівартість. Зазначимо, що процес вирощування культур (до моменту їх продажу) може тривати кілька років. Тому бухгалтеру потрібно чітко розмежувати виробничі витрати за роками та групами культур…
Статті витрат
1. Матеріальні витрати. За цією статтею враховуються витрати на всі види матеріальних ресурсів, які необхідні для вирощування плодово-ягідних культур. Зокрема, тут відображається вартість витраченого під культуру посадкового матеріалу, внесених добрив та засобів боротьби зі шкідниками та хворобами культур, що вирощуються тощо. Як правило, кореспондуючим за цією статтею виступає рахунок 10 «Матеріали».
4. Зміст основних засобів. За цією статтею враховують витрати на експлуатацію, амортизацію, технічне обслуговування та ремонт основних засобів (у кореспонденції з кредитом рахунків 02 «Амортизація основних засобів», 23 «Допоміжні виробництва»).
5. Роботи та послуги. За цією статтею ведуть облік використаних під час вирощування культур робіт і послуг, виконаних силами як власних допоміжних виробництв, і сторонніх організацій. У першому випадку кореспондуючим рахунком виступає рахунок 23 «Допоміжні виробництва», у другому – рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».
7. Витрати на організацію виробництва та його обслуговування.
8. Витрати потреби управління.
Об'єкти обліку
При вирощуванні саджанців плодово-ягідних культур об'єктами бухгалтерського обліку є:
1)поля розмноження – школа сіянців (посівне відділення);
2) поля формування (починаючи з першого поля і далі відповідно до років посадки).
До того моменту, поки плодові насадження не будуть віднесені до готової продукції, вони проходять через кілька відділень (посівне) та шкіл (перша, друга тощо). При цьому переведення з посівного відділення до школи та з однієї школи до іншої відбувається в період не менше одного календарного року.
Протягом року прямі витрати на догляд за саджанцями відбивають на аналітичних рахунках за окремими видами культур. А загальні витрати накопичують на загальному для об'єкта обліку рахунку, з якого їх наприкінці року розподіляють за видами культур пропорційно до площі посадок, відведеної під кожен рік вирощування та вид культури.
На момент продажу саджанці вирощують, як правило, протягом чотирьох років. У цьому загальна сума витрат, у тому числі складається їх собівартість, формується так. Витрати, що враховані за школою сіянців, наприкінці року переносять на аналітичний рахунок поля окулянтів (другого року вирощування). Потім після закінчення наступного року сума накопичених витрат переходить на аналітичний рахунок поля однорічок і т. д. У результаті витрати, враховані по четвертому році вирощування плюс витрати перших трьох років вирощування і становлять повну собівартість саджанців.
p align="justify"> Велике значення при організації бухгалтерського обліку витрат має кількісний облік культур. Для його організації в перший рік закладки рослин відкривається «Картка кількісного обліку», до якої заносяться дані про найменування культури, кількість, про площу, що займається кожним видом саджанців, дані про фактичний відпад та відбракування, підтверджені результатами інвентаризацій.
Для визначення собівартості калькуляційних одиницьза окремими групами культур загальна сума витрат на культуру розподіляється між викопаною продукцією та продукцією, що залишилася в ґрунті для подальшого вирощування. Витрати розподіляються пропорційно до кількості рослин. При цьому витрати, що припадають на продукцію, що залишається для вирощування, переходять на наступний звітний період як незавершене виробництво.
В організації є розплідник з вирощування плодових культур, що складається з полів сіянців.
По посівному відділенню витрати протягом року склали 980 000 крб.
- Сальдо витрат на початок року дорівнює 280 000 руб.;
- Витрати звітного року - 700 000 руб. (В тому числі по викопаним сіянцям - 140 000 руб.).
Зазначимо, що було викопано 180 тисяч сіянців (вартість – 3500 крб. за тисячу штук, всього – 630 000 крб.). Усі викопані сіянці посадили у господарстві. На вирощуванні (у складі незавершеного виробництва) на кінець року залишилося 220 тисяч сіянців. Фактична собівартість сіянців за підсумками року становитиме:
(980 000 руб. - 140 000 руб.): (180 тис. шт. + 220 тис. шт.) = 2100 руб/тис. шт.
При цьому сіянці, що залишилися на вирощуванні, увійдуть до складу незавершеного виробництва - 462 000 руб. (220 тис. шт. × 2100 руб/тис. шт.). Викопані сіянці оцінені у вигляді фактичних витрат – 518 000 крб. (180 тис. шт. × 2100 руб/тис. шт. + 140 000 руб.). Різницю між плановою оцінкою викопаних сіянців (630 000 руб.) та їх фактичною собівартістю (518 000 руб.) необхідно відкоригувати (методом «червоне сторно»):
ДЕБЕТ 20 субрахунок «Поле саджанців-одноліток»КРЕДИТ 20 субрахунок «Посівне відділення»
- 112 000 руб. - Відкориговані витрати.
На аналітичному рахунку «Посівне відділення» залишиться сальдо – 462 000 руб.фактичної собівартості сіянців, що залишилися на вирощуванні.
Організація має плодовий розплідник. За обліковими даними під полем посадки були зайняті такі площі:
- Перший рік посадки - 0,7 га;
– другий рік посадки – 1,5 га;
- Третій рік посадки - 0,9 га;
- Четвертий рік посадки - 1,2 га.
Загальна сума поточних витрат протягом року по розпліднику становила 630 000 крб. Використовуючи спрощений спосіб калькулювання, собівартість саджанців обчислюють у такому порядку: за даними інвентаризації встановлюють розмір площі, що займається кожним роком закладання рослин. Потім цю площу (в га) множать на кількість років знаходження саджанців у школі.
В умовних одиницях посадки становитимуть:
– у 2008 році – 2,8 ум. од. (0,7 га × 4 роки);
– у 2009 році – 4,5 ум. од. (1,5 га × 3 роки);
– у 2010 році – 1,8 ум. од. (0,9 га × 2 роки);
– у 2011 році – 1,2 ум. од. (1,2 га × 1 рік).
Усього - 10,3 умов од. (2,8+4,5+1,8+1,2).
Загальну суму витрат по розпліднику ділять на загальну кількість умовних одиниць та встановлюють суму витрат у розрахунку на одну умовну одиницю.
Важливо запам'ятати
Собівартість вирощених продаж сіянців і саджанців можна розрахувати двома способами. Перший спосіб полягає в тому, що загальну суму витрат по культурі розподіляють між викопаною продукцією та продукцією, що залишилася у ґрунті для подальшого вирощування. Другий (спрощений) спосіб передбачає використання умовних одиниць.