Витрати лізингоодержувача на страхування майна, «Гарант-СПБ-Сервіс»
Лізингова угода завжди передбачає страхування предмета лізингу. При цьому сторони самі можуть вибрати, хто буде страхувальником*(1). У статті ми розглянемо питання податкового обліку витрат на страхування у лізингоодержувача.
Обов'язкове страхування автоцивільної відповідальності
Добровільне страхування автоцивільної відповідальності
Нерідко страховий захист в рамках ОСАЦВ не покриває можливої шкоди дорогому автомобілю. Лізингоодержувачі додатково оформлюють ДСАЦВ (договір добровільного страхування відповідальності власника ТЗ) на більші суми, аж до кількох мільйонів рублів. Таке страхування перестав бути обов'язковим*(7). Крім того, йдеться про страхування відповідальності лізингоодержувача перед третіми особами, яке не передбачено Податковим кодексом*(8). Тому Витрати ДСАГО не враховують з метою розрахунку бази з податку на прибыль*(9). Винятком є добровільне страхування відповідальності за заподіяння шкоди чи відповідальності за договором, якщо таке страхування є умовою ведення фірмою діяльності відповідно до міжнародних зобов'язань України або загальноприйнятих міжнародних вимог*(10).
Зазначимо, що є арбітражна практика і на користь того, що страхову премію за ДСАЦВ враховують при розрахунку податкової бази (11). Однак при невеликому розмірі премії лізингоодержувачу потрібно заздалегідь ухвалити рішення про те, чи варто заради незначної економії з податків починати судову суперечку з інспекторами.
Страхування отриманого в лізинг майна
Лізингоодержувач вправі включити до розрахунку бази з податку прибуток витрати на страхування від ризиків шкоди, знищення, розкрадання имущества*(12). При цьому йому слідпроаналізувати умови договору лізингу про те, хто має бути зазначений як вигодонабувач за таким страхуванням. Якщо як вигодонабувач вказано лізингодавець або його банк (лізингодавець закладає банку предмет лізингу до його викупу лізингоодержувачем), інспектори можуть зняти страхову премію зі складу податкових витрат * (13). У такому разі лізингоодержувач має два варіанти. Перший — не сперечатися з податківцями та не враховувати подібну страховку у податкових витратах (що видається невиправданим за суттєвих витрат на страхування). Другий — оскаржувати рішення інспекторів з урахуванням того, що цей вид витрати понесений на виконання зобов'язань, взятих він лізингоодержувачем за договором лізингу. Оскільки предмет лізингу використовують у підприємницької діяльності, всі витрати, пов'язані з його отриманням у лізинг (зокрема страхування на користь третя особа) є апріорі економічно обгрунтованими*(14).
Витрати лізингоодержувача на страхування майна
Умовами договору майнового страхування може бути передбачено сплату страхової премії на виплат — кількома платежами. У такому разі за договорами, укладеними на строк більше одного звітного періоду, витрати по кожному платежу визнають рівномірно протягом строку, що дорівнює періоду сплати внесків (року, півріччі, кварталу, місяцю), пропорційно до кількості календарних днів дії договору у звітному періоді*(15 ).
І. Антоненко, фінансовий директор групи лізингових компаній «Північна Венеція» (Санкт-Петербург), провідний експерт «Національної консалтингової компанії»