Врахування податку на прибуток при лізингу

При розрахунку прибуток облік лізингових платежів залежить від цього, чиїм балансі значиться предмет лізингу – на балансі лізингодавця чи балансі лізингоодержувача. У статті розглянемо ситуацію, коли майно перебуває на балансі лізингодавця.

Рекомендуємо вебінар «Податок на прибуток: складні питання та звітність». У програмі розбір складних ситуацій, арбітражна практика та останні зміни.

Облік майна, що перебуває на балансі лізингодавця

Як відобразити в обліку лізингодавця придбання та передачу в лізинг автомобіля, а також нарахування щодо нього амортизації із застосуванням у податковому обліку спеціального підвищуючого коефіцієнта?

Надання майна у лізинг є основним видом діяльності організації. Вантажний автомобіль (предмет лізингу) придбано за 722 160 руб. (У тому числі ПДВ 110160 руб.). Інших витрат, пов'язаних із його придбанням, організація не несе. У місяці придбання автомобіль сплачено продавцю та передано лізингоодержувачу. Предмет лізингу враховується на балансі лізингодавця, після закінчення терміну дії договору (36 місяців) повертається лізингодавцю та у місяці повернення здається в оренду.

Автомобіль відноситься до четвертої амортизаційної групи, термін корисного використання в бухгалтерському та податковому обліку встановлено виходячи з очікуваного терміну використання автомобіля рівним 72 місяцям. Амортизація нараховується лінійним способом (методом). У податковому обліку до основної норми амортизації застосовується спеціальний коефіцієнт 2, що використовується метод нарахування.

Облік у лізингодавця:

Автомобіль, призначений для надання в лізинг визнається майном, що амортизується (об'єктом ОС). Це прямо зазначено у ст. 256 та 257 НК РФ. Початкова вартість об'єкта ОСвизначається як сума витрат на його придбання, до якої в цьому випадку включається ціна придбання автомобіля без урахування ПДВ.

Предмет лізингу включається в амортизаційну групу відповідно до терміну його корисного використання, що визначається на дату його введення в експлуатацію тією стороною договору лізингу, на балансі якого він враховується (тобто в даному випадку лізингодавцем).

При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта. Норма амортизації визначається з терміну корисного використання об'єкта (пп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Амортизація включається до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, щомісяця у розмірі нарахованих сум (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Облік у лізингоодержувача:

Лізингові платежі за прийняте в лізинг майно відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), та визнаються у податковому обліку щомісяця:

при застосуванні методу нарахування - на дату нарахування (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ);
при застосуванні касового методу - на дату перерахування оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плата за договором перенайму предмета лізингу (без урахування ПДВ) визнається доходом від на підставі п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. Зазначений дохід може визнаватись:

при застосуванні методу нарахування - на дату підписання договору перенайму (п. 3 ст. 271 НК РФ);
при застосуванні касового методу - на дату надходження коштів від нового лізингоодержувача (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Відповідно до пп. 2.1 п. 1 ст. 268 ПК України дохід від реалізації прав новому лізингоодержувачу може зменшити на суму витрат, пов'язаних із такою передачею. Однак у даній ситуації дані витрати відсутні.

Як враховувати законні відсотки за статтею 317.1 ЦК України

Мінфін, посилаючись на ст. 271, 272 НК РФ, вважає, що у продавця законні відсотки повинні визнаватись з моменту відвантаження до моменту оплати протягом усього періоду на останнє число кожного місяця у складі позареалізаційних доходів.

Зазвичай в більшості випадків лізингові платежі більше, ніж амортизація, тому що лізингодавець повинен поповнити свої витрати на придбання ОС і отримати прибуток. Бувають такі ситуації, коли в якийсь рік амортизація більша, ніж лізингові платежі.