Аванси з експортних операцій

Документи, що підтверджують експорт, зібрано не пізніше 180 календарних днів після митного оформлення

У цьому випадку датою нарахування ПДВ буде останній день кварталу, де зібрані документи, що підтверджують експорт товарів (робіт, послуг).

Документи, що підтверджують експорт, зібрано не пізніше 180 календарних днів з моменту митного оформлення

Якщо за 180 календарних днів фірма не зібрала всі необхідні документи, датою нарахування ПДВ у випадку вважатиметься день відвантаження товарів іноземній фірмі (п. 9 ст. 167 НК РФ). У такій ситуації вважається, що фірма не підтвердила реального експорту і, отже, має сплатити ПДВ.

В цьому випадку бухгалтеру необхідно:

нарахувати ПДВ з усієї виручки від реалізації товарів за тією ставкою (10 або 18%), за якою відвантажені товари оподатковуються в Україні;
прийняти до відрахування вхідний ПДВ з експортованих товарів;
на 181 календарний день після митного оформлення заплатити нарахований ПДВ до бюджету;
здати до податкової інспекції уточнену декларацію з ПДВ за той податковий період, у якому товари були фактично відвантажені;
на 181 календарний день з дня відвантаження виписати новий рахунок-фактуру на вартість відвантаженого на експорт товару.

Про те, як правильно відобразити у рахунку-фактурі суму нарахованого ПДВ, дивіться у Бераторі. Почати роботу з Бератором для Windows

зареєструвати новий рахунок-фактуру у додатковому аркуші книги продажів за той податковий період, у якому товари були фактично відвантажені.
на 181-й календарний день від дня відвантаження зареєструвати у додатковому аркуші книги покупок рахунки-фактури, раніше отримані від постачальників. Здійснювати записи потрібно в додатковому аркуші книги покупок тогоподаткового періоду, коли товари були фактично відвантажені.

Про те, як правильно оформити зміни до книги покупок, дивіться у Бераторі. Почати роботу з Бератором для Windows

Іноді фірми, купуючи товари, не передбачають надалі їх експортувати та приймають «вхідний» ПДВ, пред'явлений постачальником, до відрахування. Якщо згодом ці товари відвантажуються на експорт, раніше прийнятий до відрахування ПДВ необхідно відновити.

Якщо після закінчення 180 календарних днів із моменту митного оформлення пакет документів не зібрано, фірма має сплатити ПДВ. При цьому відновлений податок знову можна прийняти до відрахування в період відвантаження товарів (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Податкові відрахування (як і нарахування податку) відображають в уточненій декларації за той квартал, у якому товари були відвантажені.

Зверніть увагу: виручку від реалізації товарів на експорт, отриману в іноземній валюті, потрібно перерахувати в рублі за курсом Банку України на дату відвантаження. Підтверджено чи не підтверджено експорт – неважливо.

Цей порядок перерахунку валютних надходжень застосовують щодо товарів, робіт і послуг, перелічених у пункті 1 статті 164 Податкового кодексу. Зокрема, це:

товари, вивезені у митній процедурі експорту, і навіть товари, поміщені під митну процедуру вільної митної зоны;
роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з експортом та імпортом товарів (пп. 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
роботи та послуги, безпосередньо пов'язані з перевезенням чи транспортуванням іноземних товарів, поміщених під митну процедуру митного транзиту;
послуги з надання залізничного рухомого складу (контейнерів), а також транспортно-експедиційні послуги,які надають українські фірми та підприємці, які не є перевізниками на залізничному транспорті;
товари (роботи, послуги) для офіційного використання міжнародними організаціями (їх представництвами), які здійснюють діяльність в Україні на підставі міжнародних договорів, норми яких передбачають звільнення від ПДВ.

Про те, яку ставку ПДВ використовувати, дивіться у Бераторі. Бератор з будь-якого питання знайде приклади з реальної бухгалтерської практики, а ви зможете застосувати нормативний документ і безпомилково відобразите операцію в обліку.

Якщо протягом трьох років фірма збере документи, що підтверджують вивезення товару з України, «експортний» ПДВ можна буде повернути (п. 9 ст. 165 та п. 2 ст. 173 ПК РФ).

Для цього фірма має заповнити розділ 4 декларації з ПДВ та подати її до податкової інспекції разом із повним пакетом документів. Приклад заповнення розділу 4 декларації з ПДВ наведено далі.

Однак, Податковий кодекс не роз'яснює, з якої дати починати відлік трирічного терміну. Нині з цього питання існують дві думки.

Першу думку висловили федеральні арбітражні суди. Вони визнали, що трирічний термін треба відраховувати з того податкового періоду, коли настав 181-й календарний день для підтвердження експорту. Тобто з останнього числа податкового періоду, у якому минуло 180 календарних днів з моменту експортного відвантаження.

На наш погляд, саме такий погляд слід дотримуватися фірмам. Адже в цьому випадку термін подання декларації настає раніше, і претензії податківців буде виключено.

Якщо у відведений термін підтвердити експорт не вдалося, тоді ПДВ, нарахований з непідтвердженої експортної угоди, слід списати за рахунок власних коштівфірми. При цьому зробіть запис:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субрахунок «ПДВ до відшкодування»

– списано ПДВ із непідтвердженого експорту.

Зверніть увагу: суму списаного податку не включають до витрат при обчисленні податку на прибуток.

Найкраще рішення для бухгалтера

Бератор – це електронне видання, яке знайде найкраще рішення для будь-якого бухгалтерського завдання. По кожній конкретній темі є все необхідне: докладний алгоритм дій та проведення, приклади з практики реальних компаній та зразки заповнення документів. Розпочати роботу з Бератором для Windows

Якщо Ви маєте запитання - задайте його тут >>

Практична енциклопедія бухгалтера

Всі зміни 2019 року вже внесені до бератора експертами.У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реальної бухгалтерської практики, проведення та зразки заповнення документів.