Безнадійна дебіторська заборгованість та її списання

Класифікація та способи утворення дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованість утворюється за наявності договорів із контрагентами, коли момент зміни власника продукції, робіт, товарів, послуг не збігається за часом зі своїми оплатою. Документи, що підтверджують факт утворення боргу - договір, акт звірки, акт виконаних робіт, погоджений графік погашення боргу тощо. Існує наступна класифікація дебіторської заборгованості - безнадійна дебіторська заборгованість, сумнівна та нормальна.

Відповідно до пункту 2 статті 266 Податкового Кодексу РФ, безнадійною заборгованістю вважаються такі борги перед організацією, якими минув встановлений законом період позовної давності, і навіть борги, якими зобов'язання припинено у зв'язку з неможливістю їх виконання, відповідно до постанови державного органу чи ліквідації організації.

Сумнівною визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена у встановлені договором строки та не забезпечена заставою чи певними гарантіями.

Нормальною є заборгованість з терміном оплати, що ще не настав. А простроченою — за продукцію, роботи, послуги, товари, які не сплачені у встановлений термін згідно з договором.

Таким чином, можна виділити такі критерії, за якими списується безнадійна дебіторська заборгованість:

закінчення терміну позовної давності;
неможливість виконання зобов'язання чи ліквідація організації.

Розглянемо кожний критерій докладніше.

Перший критерій - закінчення позовної давності

За Цивільним Кодексом термін позовної давності становить три роки.

Прострочена дебіторська заборгованість зминулим терміном позовної давності списується на збитки.

Обов'язок, який не можна стягнути, також може бути списаний і до закінчення строку позовної давності, однак повний перелік прикладів таких зобов'язань законодавством не встановлено.

p align="justify"> Період позовної давності починає відраховуватися після закінчення термінів виконання зобов'язання за договором або з того моменту, коли кредитор отримує право пред'явлення вимоги про виконання зобов'язань.

Другий критерій - неможливість виконання зобов'язань

Неможливість виконання зобов'язань визнається у таких випадках:

Списання нереальною до стягнення дебіторської заборгованості

Безнадійна заборгованість списується за кожним зобов'язанням. Для цього проводиться інвентаризація, і на підставі її результатів та письмового наказу керівника може бути списана. Відповідно до пункту 77 Положення з ведення бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку, безнадійна заборгованість дебіторів може бути списана за допомогою одного з таких методів:

Зупинимося докладніше на резерві сумнівних боргів. Можливість створення такого резервного фонду має бути відображена в обліковій політиці фірми. Мета його формування – зменшення негативного ефекту від визнання збитків. У Положенні визначається, що фірма може створити резервний фонд за сумнівним боргом, якщо заборгованість утворилася за розрахунками за послуги, товари, продукцію, роботи, термін погашення боргу, зазначений у договорі, минув, і немає гарантії повернення.

У ПК України можна знайти такі додаткові вимоги до створення резервного фонду щодо сумнівних боргів:

створювати фонди за сумнівними боргами можуть лише фірми, що визначають виручку від реалізації з метою оподаткування методом нарахування;
фонд може бути створений за будь-яким боргом, за винятком відсотків за борговими зобов'язаннями;
сума фонду залежить від строків створення зобов'язання. На максимальну суму резервний фонд створюється лише за тими зобов'язаннями, які прострочені на понад 90 днів. Якщо час прострочення становить від 45 до 90 днів, до резерву включають лише 50% суми боргу. Якщо цей термін трохи більше 45 днів, фонд не створюється;
загальний обсяг резервів по всій сумнівної заборгованості неспроможна перевищувати 10% виручки від, отриманої фірмою за звітний період. Фонди із сумнівних боргів створюються за результатами інвентаризації боргів дебіторів, проведеної організацією наприкінці звітного періоду.

У наведеному нижче прикладі описується створення резервного фонду. У бухгалтерському обліку створення резервів проводиться за рахунком 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» та згідно з пунктом 11 ПБО 10/99 здійснюється за рахунок операційних витрат фірми. На величину резервів, що утворюються, проводиться запис: Дебет 91 Кредит 63.

Списання заборгованості, нереальної до стягнення, через яку раніше було сформовано резерв, в обліку відбивається проводкой: Дебет 63 Кредит 62 (76) — борг, нереальний стягнення, списаний з допомогою створеного резерву. У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відбивається з відрахуванням величини резервного фонду.

Згідно з Положенням, суми резерву, що залишилися в попередньому році, включаються до прибутку звітного періоду: Дебет 63 Кредит 91 — сума фонду, що залишилася, за сумнівним боргом віднесена на фінансовий підсумок. Відповідно до НК РФ, резерв включається у прибуток звітного року, якщо за результатами інвентаризації заборгованості, проведеної організацією наприкінці звітного періоду, фірма може створити резервний фонду сумі меншій, ніж залишок невикористаного резерву.

Тобто виникає ситуація, коли за нормами податкового законодавства можливо перенести суму невикористаного резервного фонду на наступний рік, а відповідно до вимог бухгалтерського обліку, організація зобов'язана приєднати фонд за сумнівними боргами до прибутку звітного року.

За результатами інвентаризації керівник організації приймає рішення про формування резервного фонду на ту суму, що, згідно з НК РФ, переноситься на наступний рік. Формуючи резервний фонд, фірма може врахувати цю суму значно раніше – при визнанні боргу не безнадійним, а сумнівним. Це дозволяє зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток.

Таким чином, своєчасне проведення інвентаризації боргів і прийняття за її підсумками рішення про формування резервного фонду дозволить організації, по-перше, позбутися безнадійних боргів, що висять на балансі, а по-друге, зменшити величину сплачуваного податку на прибуток.

Крім того, правильне оформлення підсумків інвентаризації дозволить уникнути штрафних санкцій під час перевірки податкових органів.Підводячи стислі підсумки, слід відзначити важливість правильного обліку всіх боргів організації для подальшого їх списання.