Благодійність і спонсорство одне й те саме
Статті на тему
Установам властиво отримувати безоплатну допомогу від юридичних та фізичних осіб у рамках благодійної діяльності, за договорами дарування, пожертвування, а також заручатися підтримкою спонсорів. Про те, чим принципово відрізняються ці види угод, йтиметься у статті.
Особливі прикмети.Договір дарування укладається за правилами, встановленими гол. 32 ЦК України. За цією угодою одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати іншій стороні (обдаровується) річ у власність (п. 1 ст. 572 ЦК України).
Даруванням також вважається безоплатна передача майнового права (вимоги) до себе або до третьої особи, безоплатне звільнення від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.
Як бачимо, об'єктом дарування виступають або речі, або майнові права. Гроші з ст. 128 ЦК Україна теж є речами, тому їхнє дарування з юридичної точки зору не відрізняється від дарування будь-якого іншого майна. У той самий час безоплатне виконання робіт, надання послуг даруванням не визнається, подібні угоди взагалі регламентовані ДК РФ.
Законодавчі обмеження.У Цивільному кодексі України передбачено низку обмежень на дарування. Цей перелік наведено у ст. 575 ЦК України. Так, не допускається дарування (за винятком подарунків вартістю не більше 3000 руб.):
Отже, установи можуть як подарувати дорогі подарунки будь-яким юридичним особам, так і отримувати від них презенти будь-якої вартості.
Ще одне обмеження встановлено п. 1 ст. 576 ЦК України. Там сказано, що організація, якій річ належить на праві оперативного управління, має право подарувати її лише за згодою власника (якщозаконом не передбачено інше). У пункті зроблено застереження, що це обмеження відноситься до подарунків вартістю понад 3000 руб.
У сукупності із нормами пп. 2, 3 ст. 298 ЦК України це означає, що установа без згоди власника може подарувати те майно, яким воно має право розпоряджатися самостійно.
Форма договору.Пунктом 1 ст. 574 ЦК України надається можливість укладання договору дарування в усній формі, але тільки якщо річ передається обдаровуваному в той же час. Якщо сторони умовляться про передачу речі у майбутньому, угоду доведеться фіксувати на папері. Крім того, письмовий договір складається в ситуації, коли дарувальником виступає юридична особа та вартість подарунка перевищує 3000 руб., а також при даруванні нерухомості.
Право власності на річ переходить до того, що обдаровується в порядку, встановленому угодою сторін. Якщо у договорі з цього приводу нічого не сказано, то право переходить після передачі рухомої речі (п. 1 ст. 223 ЦК України) або після реєстрації права власності на нерухомість (п. 1 ст. 131 ЦК України).
Відмова від подарунка та скасування дарування. Обдаровується у час до передачі йому дару може від нього відмовитися (п. 1 ст. 573 ЦК України).
Договір дарування вважатиметься розірваним. Відмова має бути оформлена так само, як і сам договір (п. 2 ст. 573 ДК РФ): якщо договір дарування було укладено письмово, відмова теж доведеться оформляти на папері, відмова від договору дарування нерухомості підлягає державній реєстрації.
А ось повернути подарунок дарувальнику після його отримання не так просто. Оскільки спеціальних правил із цього приводу в гол. 32 ЦК Україна немає, потрібно керуватися загальними положеннями щодо розірвання договору. З огляду на ст. 450, 451 ЦК України договір може бути розірваний:
- поугоді сторін;
- при суттєвому порушенні договору контрагентом;
- при суттєвій зміні обставин.
З цих самих підстав розірвати договір може і дарувальник.
Крім того, він має право вимагати через суд скасування дарування, якщо звернення обдаровуваного з презентом, що представляє для дарувальника велику немайнову цінність, створює загрозу безповоротної втрати цієї речі (п. 2 ст. 578 ЦК України).
Пожертвування, благодійність, спонсорська допомога
Особливим видом дарування є пожертвування. Воно передбачає дарування речі у загальнокорисних цілях (п. 1 ст. 582 ЦК України).
Пожертви можуть робитися, зокрема:
Жертва може поставити умову про використання майна за певним призначенням (п. 3 ст. 582 ДК РФ). У цьому випадку особа, яка приймає пожертву, має вести відокремлений облік операцій із використання такого майна.
Як бачимо, благодійністю визнається не лише дарування, а й передача речі на пільгових умовах, а також виконання робіт та надання послуг.
- для організації та (або) проведення спортивного, культурного чи будь-якого іншого заходу;
- створення та (або) трансляції теле- або радіопередачі;
- створення та (або) використання іншого результату творчої діяльності.
Особливості оподаткування
ПДВ. Безоплатна передача права власності на товари вважається реалізацією та на підставі підп. 1 п. 1 ст. 146 ПК України визнається об'єктом оподаткування.
На підставі п. 1 ст. 167 ПК України податкова база з ПДВ визначається або на день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав або на день оплати (береться найбільш рання з цих дат). Оскільки при даруванні оплати невідбувається, податкова база вважається день передачі подарунка.
Щоб з'ясувати, чи слід нарахувати податок, необхідно визначити, з якою метою використовуватимуться отримані гроші чи інше майно.
Якщо йдеться про благодійність, то передача товарів (виконання робіт, надання послуг), майнових прав безоплатно не підлягає оподаткуванню на підставі підп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Товаром, своєю чергою, визнається будь-яке майно (включаючи гроші), призначене реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Для того, щоб скористатися пільгою, необхідно виконати одну умову: майно має піти саме на благодійні цілі, наприклад, на сприяння діяльності у сферах (ст. 2 Закону 135-ФЗ):
- освіти, науки, культури, мистецтва, освіти, духовного розвитку особистості;
- профілактики та охорони здоров'я громадян, а також пропаганди здорового способу життя, покращення морально-психологічного стану громадян;
- фізичної культури та масового спорту;
- охорони навколишнього середовища та захисту тварин та ін.
- договір на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) у межах благодійної діяльності;
- документи, що підтверджують, що одержувач прийняв на облік безоплатно одержані товари (виконані роботи, надані послуги);
- акти чи інші документи, що свідчать про цільове використання отриманих (виконаних, наданих) у межах благодійної діяльності товарів (робіт, послуг).
- передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна некомерційним організаціям на провадження основної статутної діяльності, не пов'язаної з підприємницькою діяльністю (підп. 3 п. 3ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ);
- передача на безоплатній основі об'єктів основних засобів органам державної влади та управління та органам місцевого самоврядування, а також державним та муніципальним установам, державним та муніципальним унітарним підприємствам (підп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Податок на прибыль.Очевидно, що від отримання майна в організації виникає економічна вигода. А вона визнається доходом, який обліковується при оподаткуванні (ст. 41 НК РФ).
Зрозуміло, звільнення з оподаткування установа має вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (понесених) у межах цільових надходжень.
Вартість звичайних подарунків включається до складу позареалізаційних доходів на загальних підставах за ринковою ціною (п. 8 ст. 250 НК РФ). Там же доведеться врахувати і вартість використаних за цільовим призначенням майна, результатів робіт (послуг), отриманих у рамках благодійної діяльності (у т. ч. у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань).
Про це йдеться у п. 14 ст. 250 НК РФ.