Чи можна піти по-англійськи
Податки: чи можна піти англійською
Британія помітно відрізняється від інших європейських юрисдикцій, де традиційно реєструються холдингові компанії. Одна з її безперечних переваг: найбільша мережа договорів про уникнення подвійного оподаткування. Такі угоди у Сполученого Королівства укладено з більш як 100 країнами. Договір з Україною було підписано 1994 року. Згідно з його положеннями, дивіденди, що виплачуються українською компанією британському акціонеру, будуть оподатковуватись у джерела в Україні за ставкою 10 %.
Атипове оподаткування. У «традиційних» юрисдикціях доходи, отримані холдингами у вигляді дивідендів, оподатковуються за нульовою ставкою за дотримання певних умов. Саме це, як правило, приваблює іноземних інвесторів до таких країн, як Люксембург, Данія, Швейцарія, Нідерланди. У Великій Британії подібних пільг немає. Ставки податків для холдингів нічим не відрізняються від тих, якими оподатковується прибуток звичайних британських компаній: стандартна ставка дорівнює 30%, знижена (якщо прибуток не перевищує 300 тис. фунтів стерлінгів) – 19%. Однак у багатьох випадках законодавство Сполученого Королівства дозволяє скоротити податки з дивідендних доходів суттєво, часто – до нуля. Справа в тому, що в цій країні застосовується система податкового кредиту (tax credit), за якої податки, сплачені дочірньою компанією, що входить у холдинг, у своїй країні, можуть бути зараховані при сплаті податку у Великій Британії. До заліку приймаються податку джерела, що виникає під час переведення дивідендів у холдинг, і податку з прибутку. Якщо «дочка» перебуває в країні, де ставки цих податків досить високі, їхній залік може бути рівнозначним повному звільненню від сплати податку у Великій Британії. Обов'язкова умова дляотримання податкового кредиту: холдинг має контролювати щонайменше 10 % акцій дочірньої компанії.
Українська компанія, що належить британському холдингу, отримала прибуток у розмірі 100 умовних одиниць. Вона сплачує з цього прибутку податок у розмірі 24 одиниць. Після його сплати решта прибутку (76 одиниць) переводиться акціонеру у Великій Британії. При цьому компанія сплачує податок у джерела на дивіденди за ставкою 10%, передбаченою договором про уникнення подвійного оподаткування, тобто 7,6 одиниць. Отже сума українських податків, які підлягають заліку у Великій Британії, дорівнює 24 + 7,6 = 31,6 одиниці. Податок на корпоративний дохід для холдингу у Великій Британії, що виплачується за максимальною ставкою (30 %), становив би 76 ? 0,3 = 22,8 одиниці. Оскільки податки в Україні вище, холдинг звільняється від податку на дохід у вигляді дивідендів у Великій Британії.
Якщо холдинг отримує дивіденди від кількох «дочок» та/або ланцюжків дочірніх компаній, сума податків, що підлягає заліку, визначається за досить складними правилами. У принципі можуть бути зараховані податкові виплати по всьому ланцюжку, але з обмеженням ставки податку, що приймається до відрахування, по кожному складові.
Не все так просто. Є, щоправда, у цій схемі важливе застереження. Платник податків має обґрунтувати для британської податкової служби (Inland Revenue Service) своє право на подібний залік. Холдингова компанія подає до англійської податкової служби відомості про доходи та документи, що підтверджують сплату податків дочірньою компанією. Податкова служба, розглянувши ці документи, ухвалює рішення, дозволити залік податків чи ні. Тому тим, хто хотів би втілити подібну структуру в життя, я порадив би спробувати заручитися попередньою підтримкою англійських юристів.
Значно простішесправи, якщо британський холдинг створюється для інвестування в Європі. У цьому випадку англійська податкова влада погоджується на вирахування охочіше. Крім того, якщо дочірня компанія знаходиться в одній із країн ЄС, холдинг може скористатися податковими пільгами, передбаченими Директивою ЄС про материнські та дочірні компанії. Відповідно до її положень, дочірня компанія звільняється від податку біля джерела на дивіденди, які переводять у холдинг, якщо останній володіє не менше 25 % акцій цієї «дочки». Це означає, що якщо холдинг створюється для здійснення контролю за досить великими частками в компаніях, що знаходяться в європейських країнах, Великобританія може стати для нього практично безподатковою зоною. Важливе обмеження застосування Директиви про материнські та дочірні компанії: британський холдинг має довести, що він, по-перше, є бенефіціарним власником дивідендів і, по-друге, не контролюється прямо чи опосередковано нерезидентами ЄС.
Щасливого шляху до офшору? Одна з головних переваг Великобританії як місця для базування холдингу – відсутність податку у джерела на дивіденди, які британська компанія передає її акціонерам. Влада більшості холдингових юрисдикцій «на континенті» несхвально ставиться до виведення прибутків в офшори. Тому ставки податку у джерела на дивіденди, що переводяться в низькоподаткові зони, зазвичай дуже високі. Наприклад, у Данії ставка становить 28%, у Люксембурзі – 20%, у Швейцарії – 35%. Великобританія є приємним винятком: з неї переказувати прибуток у вигляді дивідендів можна без сплати податків, навіть якщо акціонер – офшорна компанія. Крім Сполученого Королівства, подібною особливістю може «похвалитися» лише одна юрисдикція – Кіпр. У той же час Великобританія має «козир», яким Кіпр немає в своєму розпорядженні вже багато років, - вона є «престижною» юрисдикцією.
Звичайно, відносини британської влади з офшорами зовсім не можна назвати безхмарними. Навпаки, останніми роками влада туманного Альбіону доклала чимало зусиль, доводячи до ладу законодавство, що стосується так званих контрольованих зарубіжних компаній (Controlled Foreign Companies – CFC). Мета законодавства – запобігти уникненню податків прибутків, накопичених британськими резидентами в низькоподаткових країнах. Згідно з нинішніми правилами, якщо британська компанія володіє не менше 25% капіталу CFC, прибутки останньої повинні включатися до бази оподаткування компанії-акціонера. Насамперед британські групи часто створювали структури в офшорах і «континентальних» холдингових юрисдикціях, через які здійснювали контроль над своїми іноземними активами. Після посилення правил, що стосуються CFC, багато груп віддали перевагу керувати зарубіжними «дочками» безпосередньо з Великобританії.
При використанні англійських компаній та холдингів у податкових схемах слід, крім стандартних юридичних питань, також враховувати нещодавню ініціативу англійської податкової служби з офшорної систематизації (Offshore Arrangements Project). Її суть у тому, що податкова служба вкотре намагається розділити два поняття – податкова оптимізація та ухилення від оподаткування. Вона використовує спеціальне програмне забезпечення для аналізу структури володіння англійських та ірландських компаній, а також по можливості пошуку їх акціонерів з метою отримання інформації про бенефіціарних власників.
До цього слід додати, що для Великобританії характерне підозріле ставлення до бізнесу з українським корінням. Це виражається, наприклад, у тому, що компанії досить складно відкритибанківський рахунок на території Сполученого Королівства, якщо відомо, що вона контролюється бізнесменом з України (звичайно, якщо він скромний український мільйонер, який не має впливу Романа Абрамовича).
Пільги не всім. З 2002 року в Сполученому Королівстві було запроваджено пільги з оподаткування доходів від приросту капіталу (capital gains). Прибуток від продажу холдингом частки у капіталі дочірньої компанії може бути звільнено від податків під час низки умов. По-перше, британська компанія має володіти щонайменше 10 % звичайних акцій «дочки», а період володіння має перевищувати 12 безперервних місяців (цей період у свою чергу повинен починатися не раніше двох років до моменту продажу акцій). Крім того, холдинг повинен підпадати під визначення «торговельна компанія» або входити до складу «торгової групи» протягом зазначеного вище 12-місячного періоду, а також одразу після продажу акцій. Дочірня компанія протягом цих 12 місяців також має бути «торговельною компанією» сама або бути холдингом для «торгової групи».
Що ж таке «торговельна компанія» (trading company)? «Слово «торговельна» не слід розуміти вузько, оскільки англійський термін trade означає будь-яку комерцію», – пояснює Заступник генерального директора „Кредитний брокер INTERFINANCE“ (ІПОТЕКА * КРЕДИТУВАННЯ БІЗНЕСУ) Шевчук Денис ( www.denisсredit.ru). – Якщо компанія виробляє продукцію та продає її, ця компанія вважатиметься торговою. Торгівля у разі протиставляється інвестиційної діяльності. Таким чином, чисто холдингова структура не може скористатися звільненням податку на приріст капіталу».
Під торговою групою розуміється «група компаній, з яких одна чи більше ведуть торгову діяльність, а неторгова діяльність у сумі неє превалюючою». Однак ще одна складність полягає в тому, що «превалювання» торгової чи іншої діяльності не визначається конкретним показником.
Пільги з податку приріст капіталу – хороша ілюстрація те, що податкова система Великобританії досить складна, і її позитивні елементи можна використовувати лише за дотримання багатьох умов. Тому холдинг у Великій Британії (як і в будь-якій іншій країні) не може бути універсальним інструментом у податковому плануванні, його ефективність слід розглядати стосовно конкретного випадку.