Докази у податковій суперечці
Обчислення податків провадиться на підставі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку (ст. 54 НК РФ).
Податковий кодекс не містить вичерпного переліку доказів податкового правопорушення, лише називає деякі з них: документи, протокол допиту свідка, висновок експерта (ст. 90, 93, 94, 95, 99 НК РФ). При цьому Арбітражний процесуальний кодекс не містить особливих вимог щодо доказів у податкових спорах. До них застосовуються загальні вимоги допустимості, відношення та достовірності (ст. 71 АПК РФ).
Зокрема, формальний та неформальний підходи пропонує Е.М. Нагірна (к.ю.н., суддя АС Московського округу, що спеціалізується на вирішенні податкових спорів) у своїй монографії "Податкові суперечки: оцінка доказів у суді" (М.: Юстіцінформ, 2009).
Також прогалини заповнюються роз'ясненнями ФНП України та судовою практикою.
Судова практика зорієнтувала компанії не обмежуватися лише документами по спірним угодам, а доводити будь-якими іншими способами реальність і прояв належної обачності за її укладання.
Докази у податковій суперечці: оцінка законності
Під час розгляду спору законність і обгрунтованості залучення підприємства до податкової відповідальності арбітражний суд пов'язаний принципом допустимості доказів. Якщо інспектори отримали докази з порушенням закону, то такі докази не мають для суду юридичної сили (ч. 2 ст. 50 Конституції РФ; ст. 68 АПК РФ) і він не має права посилатися на них в обґрунтування свого рішення.
Для оцінки допустимих доказів на практиці судді пропонують два різні підходи: формальний та неформальний.
Відповідно до формального підходу, якщо Податковий кодекс встановлює жорсткий перелік доказів,які можуть підтверджувати факт податкового правопорушення чи факт експорту товару, то Арбітражний процесуальний кодекс встановлює правила оцінки цих доказів, які однаково обов'язкові для суду, а також вимоги Податкового кодексу.
Відповідно до неформального підходу свобода в оцінці доказів, що надається суду Арбітражним процесуальним кодексом, і правило про те, що жодні докази не мають заздалегідь встановленої сили, дають арбітражному суду право вийти за межі переліку, встановленого Податковим кодексом, оцінивши будь-який інший доказ, якщо він з іншими доказами достатньою мірою підтверджує податково значущі обставини (наприклад, факт експорту товару).
Усі документи та відомості, що підтверджують обставини податкового правопорушення, повинні утримуватися у рішенні про притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (п. 8 ст. 101 НК РФ).
Способи збирання доказів податкових правопорушень та процедури їх проведення вичерпно встановлені Податковим кодексом (ст. 90-100 НК РФ). Також їм передбачені форми доказів: протокол (ст. 92, 99 НК РФ), письмовий висновок експерта (ст. 95 НК РФ).
Бацієв Віктор Валентинович – керівник проекту "Податок. Підтримка", дійсний державний радник юстиції 3 класу.
Ефективний захист від податкових претензій
Для відповіді на нього важливо знати, ким і у зв'язку із чим такі докази надаються. Якщо податковим органом, то суд вправі їх відхилити, оскільки права інспекторів що неспроможні розширюватися понад законно встановлених (принцип адміністративного права: адміністратору дозволено лише те, що запропоновано законом - формальний підхід).
Компанія як слабка сторонаадміністративних правовідносин не пов'язана певною формою та способом отримання доказів (неформальний підхід).
Альтернативні докази у податковій суперечці: для чого вони потрібні
Лев Лялін, адвокат, експерт та член громадської ради Центру громадських процедур "Бізнес проти корупції":
Костянтин Сасов, провідний юрист компанії "Пепеляєв Груп", адвокат, к.ю.н.