Як довести реальність угоди

Поставити угоду під сумнів – улюблений прийом податкових інспекторів. Прийом цей "гарний" одразу з двох причин. По-перше, він не вимагає проведення виїзної перевірки – всі документи щодо угоди можна отримати і без призначення такої перевірки. По-друге, визнаючи угоду недійсною, інспектори разом отримують донарахування з ПДВ та податку на прибуток. Звичайно, більшість таких претензій можна відбити через суд, якщо заздалегідь запастися документами про контрагента. Але суди – справа юристів, а збір "досьє" – справа служби безпеки. Турбота бухгалтера - оформити первинні документи. Саме про ці документи, які можуть бути корисними для підтвердження реальності угоди, ми сьогодні поговоримо.

Що перевіряють податківці

Алгоритм дій податкових органів під час перевірки угоди досить простий. Спочатку перевіряється сама фірма: чи справді та особа, яка фігурує в документах як керівник організації, є такою; чи відповідають ці відомості даним з ЄДРЮЛ тощо. На наступному етапі перевіряються фактичні обставини вчинення правочину: чи були у сторін сили та засоби для виконання взятих на себе зобов'язань (персонал, транспорт, приміщення тощо).

Власне, відштовхуючись від цього алгоритму, і треба будувати стратегію документальної протидії спробам інспекторів визнати угоду досконалою лише на папері.

Що радить ВАС

Справи, що стосуються уявних, тобто скоєних лише виду угод (ст. 170 ДК РФ), неодноразово доходили до Вищого Арбітражного Судна. За підсумками розгляду однієї з таких справ, Президія ВАС Україна винесла постанову від 25.05.10 № 15658/09, в якій дала своєрідну шпаргалку з перевіркиконтрагентів. Платникам податків рекомендується перевіряти у контрагентів наявність необхідного майна, матеріальних та трудових ресурсів, ліцензій, що потрібні для виконання зобов'язань за договором. Не зайвим буде попередньо оцінити ділову репутацію, платоспроможність контрагента, а також ризик невиконання зобов'язань та забезпечення їхнього виконання.

Щоправда, при цьому ВАС Україна не вказав, якими саме документами мають підтверджуватись ці факти. Та й отримання таких документів далеко не завжди перебуває у компетенції бухгалтера. Проте довести цю інформацію до керівництва не завадить.

Документи, що підтверджують реальність

Нагадаємо, що в цій статті ми говоримо не про ті документи, які спеціально запитуються у контрагентів до або після вчинення правочину, а про ті, що є у бухгалтерії, або бухгалтер може стати ініціатором їх створення чи отримання.

Тож почнемо. Зрозуміло, що за реальною угодою в бухгалтерії повинні бути платіжні документи, що підтверджують, що кошти справді переказувалися. Ці документи вже можуть стати вагомим доказом того, що угода пройшла не лише на папері.

Також у бухгалтерії можуть бути банківські виписки руху грошей за рахунками постачальників та підрядників. Такі виписки зазвичай надаються під час звірки розрахунків та закриття угод. З цих виписок можна отримати чимало інформації. Найважливіше переконатися, що оплату за угодою дійсно було отримано контрагентом. Також цей документ може свідчити про те, що були й інші операції, з іншими контрагентами. Це підтверджує, що фірма не одноденна і створена не для однієї операції.

Крім того, якщо витяг розгорнутий, то з нього можна побачити, що контрагент виконує своїзобов'язання щодо аналогічних угод, укладених з іншими організаціями; закуповує товари, роботи чи послуги, необхідних виконання договірних зобов'язань тощо. І навіть, що він сплачує податки.

Всі ці факти є непрямим доказом дійсності угоди. На їх підставі можна відстоювати витрати з податку на прибуток та відрахування з ПДВ, навіть у тому випадку, якщо керівник організації-контрагента виявився підставною особою, або фірма була створена за фальшивими або втраченими документами (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 169 НК РФ, постанови ФАС Московського округу від 01.08.11 № КА-А40/7974-11-2 та від 05.09.11 № А41-10472/10).

Ефективність – заборонений прийом

Іноді інспекція, зневірившись знайти докази нереальності угоди, посилається те що, що операція економічно недоцільна. Мовляв, товари можна було купити без посередників, доставку можна було здійснити дешевшим транспортом тощо.

Подібні суперечки доходили до Конституційного суду, який чітко вказав: повноваження щодо оцінки ефективності та доцільності угод має лише платник податків. У податковому законодавстві ці терміни не використовуються і воно не спрямоване на те, щоб регулювати ефективність господарської діяльності. Тому податкові інспектори не мають права оцінювати результати діяльності платника податків за критеріями доцільності, раціональності чи ефективності (визначення КС Україна від 04.06.07 № 366-О-П та № 320-О-П).

Для купівлі-продажу - облік

Розібравшись із загальним переліком документів, які можуть підтверджувати реальність будь-якої угоди, зупинимося на документах, що складаються під час здійснення основних видів договорів, що укладаються у господарській діяльності. Йдеться про договори купівлі-продажу, підряду та наданняпослуг. Почнемо з першого.

За договорами, що з придбанням товарів, реальність угоди можна підтвердити документами, які фіксують подальшу долю куплених матеріальних цінностей. Якщо це товари для перепродажу, то для підтвердження угоди знадобляться договори та накладні, за якими здійснювалося подальше відвантаження товарів. Якщо ця сировина, то бажано мати документи про відпустку у виробництво тощо.

Також для доведення реальності угоди можна використовувати документи, що підтверджують, що товар дійсно надходив у розпорядження організації. Наприклад, це можуть бути складські квитанції та інші звітні форми за складом; матеріальні перепустки, якими товар ввозився на територію підприємства або вивозився з неї; накладні про передачу товару відповідальним особам тощо. Судді вважають подібні документи доказами реальності правочину (постанова ФАС Московського округу від 05.09.11 № А41-10472/10).

Для робіт – калькуляція

Дещо інакше справа з договорами підряду. Тут все залежить від того, що стало результатом виконання робіт. Якщо як такого виступає фізичний об'єкт, який можна використовувати як товар, сировину або для власних потреб підприємства, то підтвердити реальність угоди найпростіше документами, що відображають подальшу долю результату робіт.

Якщо ж за договором підряду купувалися роботи, результат яких окремо матеріалізувати не можна (наприклад, роботи з навантаження-розвантаження, монтажу тощо), то реальність такого договору підтвердити складніше. Зрозуміло, що у будь-якому разі знадобиться підписаний сторонами акт приймання робіт. Але, як правило, одного цього документа недостатньо. Для підтвердження угоди бажано мати всілякі калькуляції, проміжні акти, службові записки тат.п., у тому числі можна чітко зрозуміти, якого роду роботи проводилися, навіщо вони були потрібні і як їх результат використовувався у спільній операційній діяльності організації. Відповідно бухгалтер, приймаючи документи за таким договором, може заздалегідь, не чекаючи на перевірку, ініціювати складання та отримання таких паперів, і тим самим значно підвищити податкову безпеку операції.

Для послуг – звіт

Найскладнішим з погляду підтвердження реальності є договір возмездного надання послуг. Пов'язано це з тим, що результати надання послуг нематеріальні й у більшості випадків існують у буквальному значенні лише на папері (йдеться про всілякі звіти, акти тощо). Тому ці документи треба складати якомога докладніше. Тож якщо послуга передбачає наявність хоч якогось матеріального результату - бази даних, звіту, презентації тощо, цей результат обов'язково треба передавати за актом. При цьому слід зазначити, що база даних, звіт та ін. є результатом виконання зобов'язань за договором (із зазначенням реквізитів).

Також підтверджувати реальність договору надання послуг можуть документи, у тому числі випливає, що результати реально використовувалися у виробничої діяльності організації. Такими документами, зокрема, можуть бути внутрішні накази щодо організації. Наприклад, якщо купувалися послуги з кадрового консалтингу, реальність угоди можна підтвердити як звітом консалтингової компанії, і наказами про запровадження системи мотивації чи зміні організаційної структури підприємства відповідно до рекомендаціями, даними у звіті. У такому разі бухгалтер може не тільки ініціювати видання подібних наказів, а й простежити, щоб у "шапці" наказу було прямо вказано, що його видано на підставізвіт консалтингової компанії. Копію такого наказу потрібно буде додати до договору.