Як відобразити у податковому обліку гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування)

Податок на прибуток

При розрахунку податку на прибуток організація може враховувати витрати на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) двома способами:

- Шляхом створення резерву на гарантійний ремонт; - за фактом виникнення витрат.

Вибраний метод необхідно закріпити в облікової політики з метою оподаткування (п. 2 ст. 267 НК РФ). Якщо способи обліку витрат на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування) у бухгалтерському та податковому обліку різняться, в організації виникнуть часові різниці (п. 8 ПБО 18/02).

Якщо організація не створює резерв на гарантійний ремонт (гарантійне обслуговування), витрати, що виникають, включайте до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно при розрахунку податку на прибуток включити до позареалізаційних доходів торгової організації суму, отриману нею від виробника на відшкодування витрат на гарантійний ремонт проданої техніки?

Для компенсації витрат з гарантійного ремонту техніки, отриманої від виробника, жодних пільг з податку на прибуток не передбачено (ст. 251 НК РФ). Тому суму такого відшкодування віднесіть до складу оподатковуваних доходів (ст. 250 НК РФ).

В той же час кошти, витрачені на ремонт за гарантією, включіть до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким чином, оподатковуваний прибуток з гарантійного ремонту може дорівнювати нулю. Це потрібно зробити, якщо в організації не створено резерву з гарантійного ремонту. Якщо резерв створено, витрати у податковому обліку потрібно списати за рахунок зарезервованих сум (п. 5 ст. 267 ПКРФ).

Якщо організація застосовує метод нарахування, то витрати на гарантійний ремонт, що виконується власними силами, визнаються у тому звітному періоді, коли вони були зроблені, незалежно від факту оплати (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Якщо гарантійний ремонт здійснюється силами сторонньої організації, то витрати відобразите на дату оформлення документів, що підтверджують факт виконання робіт (підп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Якщо організація застосовує касовий метод, то фактичні витрати на проведення гарантійного ремонту (як власними силами, так і із залученням сервісних центрів) визнаються лише після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ). У зв'язку з цим у бухобліку можуть виникнути тимчасові різниці та відстрочені податкові активи (п. 14 ПБО 18/02), які будуть погашатися у міру оплати видатків.

Приклад відображення в бухобліку та при оподаткуванні витрат на гарантійний ремонт. Організація проводить гарантійний ремонт власними силами. Резерв на гарантійний ремонт не створюється

При проведенні гарантійного ремонту в організації були такі види витрат: - на купівлю запчастин - 15 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 2288 руб.); - зарплата співробітників (у т. ч. нарахування на зарплату) - 33675 руб.

Доставка устаткування гарантійного ремонту здійснювалася з допомогою покупця. Обладнання було прийнято на гарантійний ремонт за погодженою з покупцем вартістю сумою 300 000 крб. (Оформлено акт прийому-передачі матеріальних цінностей для гарантійного ремонту).

Цю суму бухгалтер списав у дебет рахунки 90-2: Дебет 90-2 Кредит 23 - 48675 руб. – списано витрати на гарантійний ремонт.

Витрати на гарантійний ремонт у сумі 48675 руб. включені до витрат при розрахунку податку на прибуток.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат на гарантійний ремонт. Ремонт здійснюється силами спеціалізованого центру. Всі необхідні запчастини купуються замовником та передаються на давальницькій основі. Частка витрат за гарантійний ремонт у сумі витрат перевищує 5 відсотків за податковий период

ВАТ "Виробнича фірма Майстер" виробляє холодильне обладнання. На обладнання встановлено гарантійний термін – два роки.

Оскільки частка витрат на гарантійний ремонт у загальній сумі витрат перевищує 5 відсотків за податковий період, бухгалтер поновив ПДВ, раніше прийнятий до вирахування.

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 1830 руб. – відновлено ПДВ за запчастинами, раніше прийнятими до відрахування; Дебет 91-2 Кредит 19 - 1830 руб. – включено до складу інших витрат суму відновленого ПДВ; Дебет 10-7 Кредит 10 - 10170 руб. – передані запчастини виконавцю на давальницькій основі; Дебет 23 Кредит 60 - 42373 руб. - Відображено вартість робіт за договором підряду; Дебет 19 Кредит 60 - 7627 руб. - Відображено вхідний ПДВ; Дебет 23 Кредит 19 - 7627 руб. – віднесено на вартість послуг вхідний ПДВ; Дебет 23 Кредит 10-7 - 10170 руб. – списано вартість запчастин, використаних при виконанні гарантійного ремонту; Кредит 002 - 300 000 руб. – списано обладнання після гарантійного ремонту.

ПДВ

На вартість робіт з гарантійного ремонту (технічного обслуговування) товарів та побутових приладів ПДВ не нараховуйте. Пільгою можна скористатися, тільки якщо надходження та витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом, будуть враховані окремо. Це випливає із положень підпункту 13 пункту 2 та пункту 4 статті 149 Податкового кодексу РФ.

Дебет 10 Кредит 19 -враховано вхідний ПДВ у вартості запчастин (комплектуючих);

Дебет 20 (23) Кредит 19 – враховано вхідний ПДВ у вартості послуг сервісного центру.

Це випливає із положень підпункту 1 пункту 2 статті 170 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: чи потрібно сплачувати ПДВ із послуг з гарантійного ремонту, наданих виробнику (продавцю). Організація отримує компенсацію витрат виходячи із вартості використаних запчастин та ремонтних робіт?

Відповідь: ні, не потрібно.

Послуги з ремонту та технічного обслуговування товарів, що надаються без додаткової плати в період гарантійного терміну їх експлуатації, а також вартість витрачених запчастин ПДВ не оподатковуються (підп. 13 п. 2 ст. 149 ПК РФ). Це правило діє у тому випадку, якщо роботи з гарантійного ремонту здійснює організація, уповноважена цього виробником (продавцем).

Таким чином, якщо організація за дорученням виробника (продавця) проводить гарантійний ремонт, вартість цих послуг та витрачених запчастин не оподатковується ПДВ. Але лише у межах сум, які організація отримує компенсацію (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При цьому пільгою з ПДВ можна скористатися тільки в тому випадку, якщо надходження та витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом, враховуватимуться окремо від інших витрат і витрат (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Якщо ж організація крім компенсації отримує додаткову винагороду від виробника (продавця), то з вартості винагороди нарахуйте ПДВ.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні операцій з проведення гарантійного ремонту. Обов'язок проводити гарантійний ремонт покладено на організацію виробником (продавцем) товарів, яких організація отримує компенсацію

Витрати "Альфи" по гарантійному ремонту (зарплата співробітників, амортизація основних засобів і т. д.) склали 300 000 руб. Цю суму повністю компенсували виробниками. Крім того, "Альфа" отримала від організацій-виробників винагороду за свої послуги (понад компенсацію понесених витрат на гарантійний ремонт) на загальну суму 35 400 руб. (У т. ч. ПДВ - 5400 руб.).

З вартості робіт із проведення гарантійного ремонту та запчастин, яка була компенсована, бухгалтер «Альфи» ПДВ не нараховував. Тобто до бази з ПДВ не увійшли 100 000 руб. та 300 000 руб. А ось вартість винагороди за послуги з проведення гарантійного ремонту бухгалтер включив до бази оподаткування.

У бухобліку ці операції бухгалтер відбив так: Дебет 003 - 100 000 руб. – оприбутковано запчастини для гарантійного ремонту; Дебет 20 субрахунок «Витрати з гарантійного ремонту» Кредит 70 (69, 02.) - 300 000 руб. – списано витрати на гарантійний ремонт; Кредит 003 - 100 000 руб. – списано запчастини, використані при гарантійному ремонті; Дебет 76 Кредит 90-1 субрахунок «Виручка з гарантійного ремонту в межах понесених витрат» - 300 000 руб. - Відображено суму компенсації витрат з гарантійного ремонту, належної від виробників комп'ютерів; Дебет 76 Кредит 90-1 субрахунок «Виручка з гарантійного ремонту понад понесені витрати» - 35 400 руб. – нараховано додаткову винагороду за гарантійний ремонт (понад компенсацію понесених витрат на гарантійний ремонт); Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» - 5400 руб. – нараховано ПДВ із суми додаткової винагороди; Дебет 51 Кредит 76 - 335400 руб. (300 000 руб. + 35 400 руб.) - Надійшли гроші від виробників комп'ютерів.

Ситуація: чи виннаукраїнська організація сплачуватиме ПДВ, якщо вона надає іноземному виробнику (продавцю) послуги з гарантійного ремонту в Україні та отримує за це від нього компенсацію?

Відповідь: ні, не повинна. Але лише у межах сум отриманих компенсацій за проведені роботи з гарантійного ремонту.

Послуги з ремонту та технічного обслуговування товарів, що надаються без додаткової плати в період гарантійного терміну їх експлуатації, а також вартість витрачених запчастин ПДВ не оподатковуються. Про це йдеться у підпункті 13 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ. Це правило діє у тому випадку, якщо роботи з гарантійного ремонту здійснює організація, уповноважена цього виробником (продавцем). При цьому жодних обмежень щодо того, яка організація – іноземна чи українська – має бути виробником (продавцем) гарантійних товарів, у цій статті не передбачено.

Таким чином, якщо організація за дорученням іноземної організації-виробника проводить гарантійний ремонт, вартість цих послуг та витрачених запчастин не оподатковується ПДВ. Але лише у межах сум, які організація отримує компенсацію (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Якщо частка витрат за гарантійний ремонт у сумі витрат виробництва не перевищує п'ять відсотків, то суму вхідного ПДВ з цих витрат організація вправі прийняти до відрахування (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Ситуація: як прийняти до вирахування вхідний ПДВ із вартості комплектуючих деталей (запчастин), закуплених для ремонту товарів? Спочатку невідомо, для якого виду ремонту їх використовують – гарантійного чи післягарантійного.

Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить.

Послуги післягарантійного ремонтуоподатковуються ПДВ на загальних підставах. Тому на підставі пункту 4 статті 149 Податкового кодексу Україна організація повинна вести роздільний облік вхідного ПДВ з майна, придбаного для операцій, що оподатковуються та не оподатковуються.

Бо при покупці запчастин неможливо визначити, скільки з них буде витрачено на проведення гарантійного ремонту, а скільки – на проведення післягарантійного ремонту, то, оприбуткувавши матеріали, організація має право прийняти до відрахування всю суму вхідного ПДВ. Після того, як запчастини будуть витрачені на проведення гарантійного ремонту, організація повинна відновити вхідний ПДВ щодо цієї частини придбаних матеріалів. Відновити ПДВ слід у тому податковому періоді, у якому комплектуючі витрачені на гарантійний ремонт.

Ситуація: чи можна прийняти до вирахування вхідний ПДВ, якщо гарантійний ремонт виконувала стороння організація (сервісний центр)?

Послуги з гарантійного ремонту ПДВ не оподатковуються (підп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). При цьому немає значення, яким чином організація виконує гарантійний ремонт: власними силами або через спеціалізовані сервісні центри. В даному випадку має значення тільки те, що ці роботи проводяться за операціями, які не оподатковуються ПДВ. Отже, організація немає права прийняти ПДВ до відрахування, а має його включити у вартість даних послуг (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

УСН

Якщо організація застосовує спрощенку і сплачує єдиний податок з доходів, то витрати на гарантійний ремонт при розрахунку податкової бази не враховуйте (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Якщо організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та витратами, витрати на гарантійний ремонт зменшують податкову базу (підп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Податкову базузменшуйте у міру виникнення та оплати витрат на гарантійний ремонт (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Наприклад, якщо організація виконує ремонт власними силами, то вартість запчастин включайте до розрахунку в міру їх заміни та оплати постачальнику (підп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст.252 НК РФ), а зарплату співробітників - у міру її виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо щодо гарантійного ремонту організація купує запчастини (комплектуючі), то суму вхідного ПДВ необхідно враховувати у складі витрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Тому витрати на гарантійний ремонт на розрахунок ЕНВД не вплинуть.

ОСНО та ЕНВД

Організація може виконувати гарантійний ремонт однієї і тієї ж продукції, реалізованої в межах різних податкових режимів. І тут витрати на гарантійний ремонт, які одночасно ставляться до різних видів діяльності, необхідно розподіляти (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Наприклад, слід розподілити вартість послуг сервісного центру, який проводив гарантійний ремонт товарів, проданих оптом (загальна система оподаткування) та роздріб (ЕНВД).