Як враховувати демонстраційні об’єкти
Спосіб відображення в облік коштів, витрачених на створення господарським способом демонстраційного зразка, залежить насамперед від того, як багато грошей витратила фірма і наскільки довго вона планує використати цей об'єкт у діяльності. Причому актуально як для бухгалтерського, так і для податкового обліку.
На кону питання віднесення об'єкта або до основних засобів, а для податкового обліку, до майна, що амортизується, або до поточних витрат. У першому випадку витрати списуватимуть за допомогою механізму амортизації. Отже, зниження суми прибуток на дані витрати відбуватиметься хоч і протягом тривалого періоду, але меншими «порціями». У другому випадку фірмі вдасться списати суми, витрачені на створення експонату одноразово, значно знизивши податковий тягар того періоду, в якому відбувається відображення витрат у базі з податку на прибуток.
Бухгалтерський облік
Як встановлено пунктами 7 та 8 ПБО 6/01, об'єкти ОЗ приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, якою у цьому випадку визнається сума фактичних витрат організації на спорудження демонстраційного зразка.
Вартість об'єктів ОЗ погашається у вигляді нарахування амортизації (п. 17 ПБУ 6/01) протягом терміну корисного використання об'єкта. Оскільки організація зводить зразок у господарський спосіб, термін корисного використання вона встановлює самостійно. При цьому мають бути дотримані вимоги щодо встановлення строку корисного використання, встановлені у пункті 20 ПБО 6/01.
При визначенні терміну корисного використання в розрахунок приймаються очікувані терміни його застосування відповідно до передбачуваної продуктивності або потужності, можливим фізичним зносом, що залежить від режиму експлуатації,природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту.
Нарахування амортизації провадиться в даному випадку лінійним способом щомісяця починаючи з місяця, наступного за тим, коли демонстраційний об'єкт було введено в експлуатацію, і продовжується до повного погашення вартості або списання даного ОС з бухгалтерського обліку (п. п. 18, 19, 21 ПБО 6 /01).
Оподаткування прибутку
«Поточний» облік
Документи, необхідні для оформлення демонстраційних об'єктів
якщо об'єкт приймається до обліку як основний засіб
Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів
Інвентарна картка обліку основних засобів
якщо об'єкт відображається в обліку у складі матеріалів
Картка обліку матеріалів
І. А. Анісімова, провідний аудитор