Як врахувати витрати на благодійність, Правильне рішення

Головна
» Як врахувати витрати на благодійність

Як врахувати витрати на благодійність

Як правило, фірми надають благодійну допомогу, навіть не будучи благодійними організаціями. Як у цьому випадку врахувати витрати: виключити з бази оподаткування з податку на прибуток чи нормувати? Чи потрібно утримувати ПДФО з благодійної допомоги, наданої співробітникам? Чи оподатковувати на додану вартість майно, яке передано безоплатно? Дізнайтеся про це із нашої статті.

Учасники благодійності

У благодійній діяльності беруть участь благодійники, благополучці та добровольці (ст. 5 Закону № 135-ФЗ).

Благодійниками вважаються організації та громадяни, які безпосередньо передають майно, виконують роботи чи надають послуги. Їм дозволено займатися благодійністю індивідуально чи спільно, з освітою або без створення спеціальної благодійної організації (п. 2 ст. 4 Закону № 135-ФЗ).

Добровольці – це громадяни, які безоплатно виконують роботи чи надають послуги. По суті, вони є посередниками між благодійниками та благополуччями, надаючи допомогу, наприклад, у доставці та роздачі благодійного майна.

Одержувачами є особи, які отримують пожертвування від благодійників та допомогу від добровольців.

Податок на додану вартість

При безоплатній передачі майна (результатів робіт чи послуг) неминуче виникають питання про нарахування ПДВ. Пов'язано це з тим, що така передача вважається реалізацією та на підставі пункту 1 статті 146 Податкового кодексу визнається об'єктом оподаткування. Але щоб з'ясувати, чи потрібно нараховувати податок, необхідно ще визначити для яких цілей будутьвикористовуватись отримані гроші чи інше майно.

Якщо йдеться про благодійність, то об'єкт оподаткування не виникає. У підпункті 12 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу сказано, що передача товарів (виконання робіт, надання послуг), передача майнових прав безоплатно у межах благодійної діяльності не підлягає оподаткуванню (за винятком підакцизних товарів). Товаром, своєю чергою, визнається будь-яке майно (включаючи гроші), призначене реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Тим, хто хоче скористатися пільгою, необхідно виконати одну умову: майно має піти саме на благодійні цілі. Це, наприклад (ст. 2 Закону № 135-ФЗ):

договір на безоплатну передачу товарів (виконання робіт, надання послуг) у межах благодійності;
папери, що підтверджують, що благодійну допомогу прийнято на облік;
акти чи інші папери, які свідчать про цільове використання благодійного майна (результатів робіт чи послуг).

Напрям грошей або надання іншої допомоги комерційним організаціям, а також підтримка політичних партій, рухів, груп та кампаній благодійністю не вважаються (п. 2 ст. 2 Закону № 135-ФЗ).

«Вхідний» податок

Якщо пільга використана, то «вхідний» податок необхідно враховувати вартості і до відрахування не приймати (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Насправді може скластися ситуація, коли спочатку товар придбано для діяльності, оподатковуваної ПДВ, а згодом передано у межах благодійності.

І тут прийнятий до відрахування податок необхідно відновити (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Податок на прибуток та УСН

При визначенні бази з податку на прибуток та єдиного «спрощеного» податкузастосовуються приблизно ті ж правила, що й у випадку з ПДВ.

Вочевидь, що з отримання будь-якого майна (результатів робіт чи послуг) в організації виникає економічна вигода. А вона визнається доходом, який обліковується при оподаткуванні (ст. 41 НК РФ).

пожертвування;
доходи у вигляді безоплатно одержаних результатів робіт (послуг).

Зрозуміло, для звільнення від оподаткування організація-благоодержувач має вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (понесених) у межах цільових надходжень.

Вартість звичайних (не благодійних) подарунків включається до складу позареалізаційних доходів на загальних підставах за ринковою ціною (п. 8 год. 2 ст. 250 НК РФ). Там же доведеться врахувати і використане за цільовим призначенням майно (зокрема гроші), результати робіт (послуг), отримані рамках благодійної допомоги (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Що ж до благодійника, він може врахувати при оподаткуванні ні вартість безоплатно переданого майна (результатів робіт чи послуг), ні витрати, пов'язані з такою передачею (п. 16 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Податок на доходи

Такою організацією є неурядова (недержавна та немуніципальна) некомерційна організація, створена спеціально для благодійної діяльності (п. 1 ст. 6 Закону № 135-ФЗ), наприклад благодійний фонд. Якщо ж допомога походить від звичайної фірми, яка не має статусу благодійної організації, податок доведеться утримати.

Вирахування надається при перерахуванні благодійних пожертвувань (підп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ):

«Благодійний» відрахування надається у розмірі фактичних витрат, але не більше ніж 25 відсотків сумиоподатковуваного річного доходу. За його отриманням працівникові доведеться звернутися до податкової інспекції (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Бухгалтерський облік

Відповідно до пункту 12 ПБО 10/99 «Витрати організації» виплати, пов'язані з благодійною діяльністю, враховуються у складі інших витрат. Їх відображають на рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Так як у бухгалтерському обліку виплати в рамках благодійної діяльності, включаючи «вхідний» ПДВ, можна врахувати у витратах, а у податковому обліку такої можливості немає, виникає постійна податкова різниця і, як наслідок, постійне податкове зобов'язання. Його визначають, помноживши постійну податкову різницю на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату (п. 4, 7 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій»).

ТОВ «Альфа» придбало у межах своєї комерційної діяльності одяг для її подальшого перепродажу загальну суму 354 000 рублів (зокрема ПДВ –54 000 крб.). Однак пізніше було ухвалено рішення передати її до фонду допомоги постраждалим від стихійного лиха. У рамках цієї операції фірма вирішила використати своє право не сплачувати ПДВ (підп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ), для цього оформлені всі необхідні документи. В обліку необхідно зробити такі проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 - 300 000 руб. – придбано одяг;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 54 000 руб. - Відображено «вхідний» ПДВ на підставі рахунку-фактури постачальника;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «ПДВ» КРЕДИТ 19 - 54 000 руб. – прийнято до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 41 - 300 000 руб. – відбито у складі інших витрат вартість товарів, переданих у межах благодійної допомоги;

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Собівартість продажів» КРЕДИТ 68 - 54 000 руб. -відновлено суму «вхідного» ПДВ, раніше прийнятого до відрахування;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - 70 800 руб. ((300 000 руб. + 54 000 руб.) × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання (підп. 4, 7 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток").

Якщо ж компанія не матиме документів, які дають право на звільнення від сплати ПДВ, щоб уникнути суперечок з контролерами, їй потрібно буде нарахувати податок.

Благодійністю не вважається

Благодійність необхідно відрізняти від інших форм безоплатної передачі майна, виконання робіт та надання послуг.

Даруванням також вважається:

безоплатна передача майнового права (вимоги) до себе або до третьої особи;
безоплатне звільнення від майнового обов'язку перед собою або перед третьою особою.

Як бачимо, об'єктом дарування виступають або речі, або майнові права. А ось про гроші у главі 32 Цивільного кодексу не сказано жодного слова. Однак це зовсім не означає, що гроші дарувати не можна. У силу статті 128 Цивільного кодексу вони є такими самими речами, як, скажімо, стіл чи стілець. Виходить, що дарування грошей з юридичної точки зору принципово нічим не відрізняється від дарування будь-якого іншого майна.

По-друге, необхідно згадати про пожертву. Воно є особливим видом дарування і передбачає безоплатну передачу лише речей і лише у загальнокорисних цілях (п. 1 ст. 582 ЦК України).

Пожертви можуть робитися, зокрема:

Жертва може поставити умову про використання майна за певним призначенням (п. 3 ст. 582 ДК РФ). У цьому випадку особа, яка приймає пожертву, має вести відокремлений облік операцій із використання пожертвуваного майна.

організації та (або) проведення спортивного, культурного чи будь-якого іншого заходу;
створення та (або) трансляції теле- або радіопередачі;
створення та (або) використання іншого результату творчої діяльності.

Юлія Юр'єва, для журналу «Практична Бухгалтерія»