Як застосовуватикоригувальний рахунок-фактуру
Виставлення коригувального рахунку-фактури – обов'язок, а не право
У ситуаціях, що підпадають під формулювання п. 3 ст. 168 НК РФ , продавець зобов'язаний виставити покупцю коригувальний рахунок-фактуру. Таким чином, права вибору – використовувати коригувальний рахунок-фактуру чи ні – платникам податків не надано. Про які випадки йдеться у названій нормі? По-перше, про ситуацію, коли сторони після відвантаження товарів (здачі-приймання результатів робіт та послуг), передачі майнових прав та оформлення всіх первинних документів домовляються про знижку. По-друге, коли виявлено невідповідність фактично прийнятих товарів (результатів робіт та послуг) кількості (обсягу), зазначеній у підписаній сторонами «первинці» та виставленому покупцю рахунку-фактурі. По-третє, можливе незаплановане подорожчання товарів, робіт, послуг. У перерахованих та інших випадках за зміни (за згодою покупця) первісної вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), переданих майнових прав 2 продавець зобов'язаний виписати коригувальний рахунок-фактуру.
На відміну від «звичайного» рахунку-фактури, який складається не пізніше п'яти календарних днів з моменту відвантаження, коригувальний рахунок-фактура оформляється не пізніше п'яти календарних днів з дня укладання договору, угоди або іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміна вартості ТРУІмП.
З якої дати застосовувати?
– дата укладання договору, на підставі якого здійснено відвантаження товарів (передача результатів робіт, надання послуг);
– дата відвантаження товарів, підписання акта здачі-приймання результатів робіт або надання послуг;
– момент, коли сторонидосягли згоди щодо питання про зміну вартості ТРУІмП.
- підписання сторонами угоди або іншого первинного документа, що підтверджує зміну вартості відвантажених ТРУІМП;
- Надсилання покупцю повідомлення про зміну вартості відвантажених ТРУІмП.
Чому в одному випадку йдеться про підписання сторонами угоди двостороннього документа про зміну вартості ТРУІМП, а в іншому – лише про повідомлення покупця про таку зміну? Під час вирішення цього питання продавець повинен виходити з умов укладеного договору. Наприклад, якщо договором передбачено, що при виконанні покупцем певних умов продавець надає знижку, повідомляючи про неї покупця, очевидно, що двостороння угода не потрібна. І навпаки, у ситуаціях, коли йдеться про збільшення ціни, без документа, підписаного обома сторонами угоди, не обійтися.
Рекомендована форма
Чим коригувальний рахунок-фактура відрізняється від звичайного?
По-перше, своєю назвою: «Коректувальний рахунок-фактура №__від «___» до рахунку-фактури №__від «___».
По-друге, у ньому менше рядків: не наводиться інформація про відправника вантажу та вантажоодержувача.
По-третє, граф у коригувальному рахунку-фактурі значно більше, оскільки відомості про кількість, ціну, вартість без ПДВ, суми акцизу та ПДВ, вартість з урахуванням ПДВ наводяться як до зміни (вказуються дані спочатку складеного рахунку-фактури), так і після . Крім того, щодо відомостей про вартість без ПДВ, суми акцизу та ПДВ, вартості з урахуванням ПДВ окремо наводяться різниці, що утворилися в результаті коригування (до зменшення або збільшення порівняно з представленими у звичайному рахунку-фактурі, складеному на реалізацію). Таким чином, для відображеннякількості призначено дві графи: 3 та 3а, ціни – теж дві: 4 та 4а, вартості без ПДВ – чотири: 5, 5а, 5б та 5в, акцизу – теж чотири: 6, 6а, 6б та 6в, суми ПДВ – ще чотири : 8, 8а, 8б та 8в, та останні чотири графи – 9, 9а, 9б та 9в – відведені для відомостей, що стосуються вартості з урахуванням ПДВ.
У разі зміни вартості відвантажених ТРУІмП у бік зменшення відповідна різниця між сумами податку, обчисленими до та після її зміни, вказується з негативним знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 168 НК РФ ).
Рекомендації
Якщо початкова вартість угоди зменшено, продавець виходячи з виписаного коригувального рахунки-фактури може прийняти до відрахування різницю між величиною податку до і після коригування (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ). Для цього коригувальний рахунок-фактура має бути зареєстрований у книзі покупок. Робиться це так. Дані рядки «Разом по коригувальному рахунку-фактурі» переносяться:
- з графи 9б до графи 7 книги покупок;
- із графи 5б до графи 8а (9а) книги покупок;
- з графи 8б до графи 8б (9б) книги покупок.
У разі збільшення первісної ціни правочину продавець повинен нарахувати до сплати до бюджету додаткову суму податку. Причому таке донарахування провадиться не в періоді коригування, а в тому кварталі, коли була відображена реалізація ТРУІмП (п. 13 ст. 171 НК РФ ). Відповідно, і коригувальний рахунок-фактура в цьому випадку реєструється в книзі продажів того податкового періоду, в якому здійснено відвантаження (виконання, надання, передача). Причому, якщо коригування здійснюється в іншому податковому періоді (не в кварталі відвантаження), виникаєобов'язок складання додаткового аркуша книги продажів.
У разі збільшення первісної ціни угоди продавець зобов'язаний подати до податкового органу уточнену декларацію з ПДВ.
У графі 1 книги продажу (додаткового листа книги продажу) зазначаються дата та номер коригувального рахунку-фактури. Інші графи книги продажу (додаткового аркуша книги продажу) заповнюються в такий спосіб. Дані рядки «Разом по коригувальному рахунку-фактурі» з графи 9в коригувального рахунку-фактури переносяться до графи 4 книги продажу; із графи 5в – у графу 5а (6а) книги продажу; із графи 8в – до графи 5б (6б) книги продажу (додаткового аркуша книги продажу).
Якщо початкова вартість угоди зменшено, покупець зобов'язаний відновити раніше прийнятий до відрахування ПДВ у сумі, що є різницю між величиною податку до і після коригування (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Відновлення проводиться у тому податковому періоді, на який припадає найбільш рання з наступних дат:
- день отримання покупцем первинних документів на зміну у бік зменшення вартості придбаних ТРУІМП;
- день отримання покупцем виставленого продавцем коригувального рахунку-фактури.
У разі збільшення первісної ціни угоди покупець має право прийняти до відрахування додатково пред'явлену суму ПДВ (п. 13 ст. 171 НК РФ ).
Право на відрахування різниці з ПДВ виникає після отримання коригувального рахунку-фактури за наявності договору (угоди, іншого первинного документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця) на зміну вартості ТРУІмП, але не пізніше трьох років з моменту складання коригувального рахунку-фактури (п. 10 ст.172 НК РФ ).
Коригувальний рахунок-фактура реєструється покупцем у книзі покупок у такому порядку. Дані рядки «Разом по коригувальному рахунку-фактурі» переносяться:
- з графи 9в до графи 7 книги покупок;
- з графи 5в до графи 8а (9а) книги покупок;
- з графи 8в до графи 8б (9б) книги покупок.
Узагальнюючи викладене вище, розглянемо одну з можливих ситуацій.
З отриманого від продавця рахунки-фактури покупець прийняв до відрахування ПДВ у вигляді 7 344 крб. у IV кварталі 2011 р.
У цьому місяці покупець зобов'язаний відновити зазначену суму і зареєструвати коригувальний рахунок-фактуру у книзі продажів.
Далі розглянемо ситуацію, як у спочатку складеному рахунку-фактурі відбито жодна позиція (найменування) ТРУИмП, а кілька. Якщо змінюється вартість всіх ТРУІмП, коригувальний рахунок-фактура заповнюється у загальному порядку (у ньому перераховуються всі позиції, зазначені у спочатку виписаному рахунку-фактурі, та проставляються підсумкові дані щодо відповідних граф). Як правильно оформити коригувальний рахунок-фактуру у разі зміни вартості однієї чи кількох (але не всіх) позицій ТРУІмП? Очевидно, можливі два варіанти: