КЛАСИФІКАЦІЯ ВИДІВ КОНТРОЛЮ - РЕВІЗІЯ І КОНТРОЛЬ (теоретичні основи) - Бухгалтерський облік,
Залежно від виду інформаційного забезпечення контролю розрізняють документальний та фактичний контроль.
Документальний контроль – це перевірка документів. Наприклад, у Положенні про фінансовий контроль у Міністерстві оборони, затвердженому наказом міністра оборони СРСР від 19.09.82 р. № 200, зазначається, що основним методом ревізії є перевірка законності та достовірності скоєних фінансово-господарських операцій за справжніми первинними виправдувальними документами за весь період, який від початку проведення попередньої ревізії, або за більший термін, встановлений начальником, який призначив ревізію.
Фактичний контроль передбачає перевірку контрольованих об'єктів у натурі шляхом інвентаризації, огляду матеріальних об'єктів, контрольної завіси тощо.
Ця класифікація є основою поділу методів контролю на документальні та фактичні. Найбільш ефективним є поєднання двох видів контролю, але в деяких випадках неможливий або фактичний контроль (майно територіально видалено або втрачено), або документальний (наприклад, документи знищені при пожежі). Тому іноді здійснюється лише один вид контролю. На вибір виду контролю може впливати оцінка ймовірності спотворення даних, недобросовісності організації, що перевіряється, доцільності та економічності здійснення контрольного заходу.
Розмежування контролю на камеральний та виїзний найбільш характерне для державних органів фінансового контролю.
Камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження контрольного органу і, як правило, є документальною. Виїзна перевірка проводиться за місцем перебування організації, що перевіряється, і може бути як документальною, так і фактичною.
Аудиторські перевірки зазвичай виїзні. Але невеликі організації, які мають істотних залишків основних засобів, запасів, можуть надавати документи безпосередньо в аудиторську організацію, що суперечить Закону «Про аудиторську діяльність».
Судово-бухгалтерська експертиза, як правило, є камеральною та документальною, якщо питання, що розглядаються, не вимагають вивчення стану майна тощо.
Перевірки можуть бути плановими та позаплановими.
Під плановою виїзною перевіркою розуміється перевірка діяльності організації, що проводиться групою інспекторів за місцезнаходженням та/або веденням діяльності організації, включена до плану виїзних перевірок контрольної служби. Планова виїзна перевірка проводиться із попереднім повідомленням організації.
Перевірка організації, не включена до плану виїзних перевірок, є позаплановою; вона проводиться групою інспекторів за місцем знаходження та/або ведення діяльності організації та призначається з метою перевірки виконання приписів про усунення виявлених порушень, виконання вимог законодавства та в інших випадках, передбачених федеральними законами, актами Президента та Уряду української Федерації.
Залежно від моменту здійснення контрольованих операцій розрізняють такі види контролю:
2) поточний (оперативний);
У гол. 26 ст. 265 Бюджетного кодексу України зазначено, що законодавчі (представницькі) органи, представницькі органи місцевого самоврядування здійснюють такі форми фінансового контролю:
• попередній - під час обговорення та затвердження проектів законів (рішень) про бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетно-фінансових питань;
♦ поточний (оперативний) – у ходірозгляду окремих питань виконання бюджетів на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів, представницьких органів місцевого самоврядування
у ході парламентських слухань та у зв'язку з депутатськими запитами; • наступний — під час розгляду та затвердження звітів про
Залежно від охоплення операцій керованого суб'єкта під час здійснення контролю розрізняють такі види контролю: тематичний (частковий); комплексний (повний)
У нормативних документах, що діють, лише згадується про комплексну ревізію, її визначення міститься в історично більш ранніх документах. Наприклад, відповідно до згаданого Положення про фінансовий контроль у Міністерстві оборони, ревізії фінансово-господарської діяльності підприємств, будівельних, проектних, конструкторських та інших організацій, які здійснюють виробничу діяльність і перебувають на господарському розрахунку, повинні проводитися комплексно, тобто. з одночасною перевіркою всіх ділянок та галузей їх діяльності.
Комплексними, як правило, є також ревізії фінансово-господарської діяльності підприємств, науково-дослідних та науково-випробувальних установ, інших установ та організацій, які здійснюють операційно-виробничу діяльність та перебувають на кошторисно-бюджетному фінансуванні.
Основні завдання комплексної ревізії - всебічна перевірка стану економіки підприємств, установ та організацій, аналіз їх виробничої та операційної діяльності, перевірка використання виробничих потужностей, впровадження передового досвіду та наукової організації виробництва та праці, застосування прогресивних норм витрачання сировини, матеріалів, палива, пари, води та електроенергії, здійсненнязаходів щодо зниження собівартості та забезпечення високої якості продукції та будівельно-монтажних робіт, виконання господарських та фінансових планів.
Для проведення комплексної ревізії створюється ревізійна група на чолі з керівним посадовцем. До складу групи включаються фахівці, здатні глибоко перевірити та дати об'єктивну оцінку виробничій та фінансово-господарській діяльності.
Тематичні контрольні перевірки - це форма поточного фінансового контролю однорідних господарських операцій, що виконуються об'єднаннями, підприємствами, наприклад використання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, забезпечення збереження державної власності. Тематичні перевірки мають схожість із поточними перевірками, але проводяться за ширшим колом показників конкретної теми із застосуванням методів економічного аналізу, обчислювальної техніки та залученням фахівців різного профілю. Якщо у процесі поточного обстеження застосовуються переважно методи фактичного контролю, то за тематичних перевірок використовуються планово-нормативна і договірна інформація, дані бухгалтерського обліку, хронометражні спостереження, проводяться вибіркові інвентаризації цінностей.
Залежно від рівня організації фінансового контролю розрізняють фінансовий контроль на рівні:
• структурного підрозділу (цеху, дільниці тощо) організації.
Залежно від нормативної бази здійснення контролю розрізняють фінансовий контроль, який здійснюється на підставі:
• Конституції РФ, конституційних федеральних законів;
• федеральних законів України;
• законів суб'єктів України;
• нормативних актів федеральних органів виконавчої;
• нормативних актів органіввиконавчої влади суб'єктів України;
• локальних нормативних актів організацій;
Залежно від сфери здійснення фінансового контролю розрізняють такі його види:
• готівкового грошового обороту та ін.
У зв'язку з тим, що ці сфери значно різняться, їх перевірки можуть створюватися спеціальні контрольні органи (наприклад, дотримання податкового законодавства Російської Федерації перевіряє Федеральна податкова служба).
Залежно від джерела фінансування розрізняють такі види фінансового контролю:
• за рахунок суб'єкта, що перевіряється;
• а рахунок керуючого суб'єкта;
• за рахунок третіх осіб;
Кошти суб'єкта, що перевіряється, є джерелом фінансування комерційного фінансового контролю, оплати послуг зовнішніх аудиторських організацій. За рахунок суб'єкта, що перевіряється, організується також і внутрішній контроль, формою оплати якого є оплата праці внутрішніх ревізорів.
Державний контроль здійснюється, зазвичай, з допомогою коштів керівника суб'єкта, тобто. відповідної статті державного бюджету. Оскільки організації формують доходну частину бюджету у формі сплати податків, фактично та сама податкова перевірка побічно фінансується за рахунок самих платників податків. Але під час перевірки бюджетних організацій джерелом фінансування є керуючий суб'єкт.
Фінансовий контроль за рахунок третіх осіб здійснюється вкрай рідко. Прикладом може бути громадський контроль, здійснення якого ведеться з допомогою зібраних ініціаторами коштів.
Поєднання видів фінансового контролю за різними критеріями його класифікації може бути різним. Наприклад, фінансовий контроль за правильністю сплати податкових платежів організацією,здійснюваний державними органами (Федеральною податковою службою), є зовнішнім стосовно перевіреної організації, але перевірку правильності сплати податків можна доручити і аудиторської організації (зовнішній контроль) чи внутрішнім аудиторам (внутрішній контроль).