Лист Мінфіну від №03-11-06
Питання: На підставі підпункту 2 пункту 1 статті 21 Податкового кодексу Україна просимо роз'яснити порядок застосування податкового законодавства у такій ситуації.
Наша організація (УСН - доходи мінус витрати, основний вид діяльності-надання послуг салонами краси) будує будинок. Будівництво на сьогоднішній день на стадії внутрішнього підведення комунікацій, введення в експлуатацію планується в 1 кв-лі 2016 року. Половину приміщення плануємо займати самі, а іншу половину бажає орендувати медичний центр, який хоче вперед, поки йде будівництво, перерахувати кошти (як завдаток) на укладання договору оренди. Чи можемо ми скористатися п.2 ст.251 ПК України (доходи, що не враховуються при визначенні податкової бази . у вигляді майна, майнових прав, які отримані у формі застави або задатку як забезпечення зобов'язань), а вже пізніше (при введенні об'єкта експлуатацію), у день укладення договору оренди приміщення, включити всю суму завдатку, який уже вважатиметься авансом, у доход?
При цьому відповідно до Положення та Регламенту в Мінфіні України не розглядаються по суті звернення щодо проведення експертизи договорів, установчих та інших документів організацій, а також щодо оцінки конкретних господарських ситуацій.
Водночас, зазначаємо, що згідно зі статтею 346.15 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування (далі - УСН), при визначенні об'єкта оподаткування у складі доходів враховують доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статті 24 , та позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до статті 250 Кодексу. ПриУ визначенні об'єкта оподаткування у складі доходів не враховуються доходи, зазначені у статті 251 Кодексу.
Відповідно до пункту 1 статті 329 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України) виконання зобов'язань може забезпечуватися неустойкою, заставою, утриманням майна боржника, порукою, банківською гарантією, завдатком та іншими способами, передбаченими законом або договором.
При цьому завдатком визнається грошова сума, що видається однією з договірних сторін у рахунок належних з неї за договором платежів іншій стороні на підтвердження укладення договору та забезпечення його виконання (пункт 1 статті 380 ЦК України).
На підставі підпункту 2 пункту 1 статті 251 Кодексу при визначенні податкової бази не враховуються доходи у вигляді майна, майнових прав, отриманих у формі застави або завдатку як забезпечення зобов'язань.
Таким чином, при отриманні орендодавцем від орендаря платежу (завдатку) для забезпечення виконання зобов'язань (на забезпечення укладення договору оренди) за умови повернення зазначених сум після закінчення строку договору оренди у платника податків-орендодавця не виникає доходів, що враховуються при обчисленні податкової бази з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН.
У тому випадку, якщо сума забезпечувального платежу (завдатку) не буде повернена платником податків-орендодавцем орендарю, ці суми визнаються доходами, пов'язаними з оплатою за реалізовані послуги з надання майна в оренду, які включаються до складу доходів з метою оподаткування в рамках УСН.
Одночасно звертаємо увагу, що цей лист Департаменту не містить правових норм, не конкретизує нормативні розпорядження та не є нормативним правовим актом.Письмові роз'яснення Мінфіну України з питань застосування законодавства України про податки та збори мають інформаційно-роз'яснювальний характер і не перешкоджають платникам податків керуватися нормами законодавства України про податки та збори у розумінні, яке відрізняється від трактування, викладеного у цьому листі.
Заступник директора Департаменту Р.А.Саакян