Не виходьте за межі 20 відсотків

Відповідно до пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ, податківці можуть контролювати ціни: “. при відхиленні більш як на 20 відсотків. від рівня цін, що застосовуються платником податків за ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у межах нетривалого періоду часу». Виявивши таке відхилення, податківці мають право перевірити, чи ціна угоди ринкової відповідає.

Податковий контроль цін

Так податковий контроль має вигляд паперу. Однак ми не дарма навели вище дослівне формулювання пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ.

Справа в тому, що навіть самі інспектори точно не знають, як її використати: від якого рівня цін слід відраховувати 20 відсотків? Що таке «ідентичні (однорідні) товари»? Який період можна вважати «нетривалим»?

Розкажемо у тому, як ці питання вирішують практично.

Як розрахувати рівень цін

Із «рівнем цін» є хоч якась ясність. Більшість фахівців (як податківці, так і незалежні експерти) сходяться на думці, що за точку відліку потрібно брати середньозважену ціну, за якою компанія продає чи купує той чи інший товар.

Приклад

ЗАТ «Актив» виготовляє стільці однієї моделі. Протягом певного часу фірма продала: 200 стільців за ціною 550 руб. за штуку; 100 стільців за ціною 500 руб. за штуку; 200 стільців за ціною 450 руб. за штуку.

У такому разі «рівень цін» за цей період становитиме:

(200 шт. 550 руб. + 100 шт. × 500 руб. + 200 шт. × 450 руб.) /

(200 шт. + 100 шт. + 200 шт.) = 500 руб.

Жодна із використаних фірмою цін не відхиляється від цього значення більш ніж на 20%. Тому перевіряти, чи ці ціни відповідають ринковим, податківці не мають права.

Як визначитиоднорідність товарів

З «ідентичними (однорідними) товарами» дедалі складніше. Згідно з Податковим кодексом, ідентичними вважаються «товари, які мають однакові, характерні для них основні ознаки». Однорідні - це такі товари, які, «не будучи ідентичними, мають подібні характеристики та компоненти, що дозволяє їм виконувати одні й ті самі функції та бути комерційно взаємозамінними».

Визначаючи ідентичність чи однорідність товарів, потрібно враховувати їх фізичні характеристики, якість та репутацію на ринку, наявність товарного знаку, країну походження та виробника. Остання застереження неодноразово ставила хрест на спробах податківців довести в суді, що товари, які продає чи купує фірма, «ідентичні» чи «однорідні».

Нетривалий період часу

Немає єдності й у питанні, скільки триває нетривалий період часу. Одні пропонують вважати таким тривалість виробничого циклу, інші - квартал, треті - рік.

Хто тут правий, сказати неможливо. У разі спору останнє слово залишиться за судом, який розглядатиме справу з урахуванням специфіки конкретного товару. Адже, наприклад, ціни на продукти харчування та автомобілі змінюються з різною швидкістю. Тому і «нетривалі періоди часу» за ними мають бути різними.

І, зрештою, ще один важливий момент. Якщо ціни на ваші товари (роботи, послуги) протягом «нетривалого періоду часу» по всіх угодах залишатимуться стабільними (нехай навіть при цьому вони будуть набагато нижчими від ринкових), податківці нічого довести не зможуть.

Звичайно, іноді інспекторам вдається довести, що вони мають право перевірити, чи ціна якоїсь угоди ринкової відповідає. Як така перевірка проводиться практично, покаже приклад.

Приклад

ЗАТ«Актив» виготовляє меблеві гарнітури. Протягом «нетривалого періоду часу» організація продала 4 гарнітури за такими цінами: 3 гарнітури за ціною 15 000 руб. за штуку; 1 гарнітур за ціною 10 000 руб.

«Рівень цін» на один гарнітур складе:

(15 000 руб. + 15 000 руб. + 10 000 руб. + 15 000 руб.) / 4 шт. = 13750 руб.

1. За тими угодами, де «Актив» продавав гарнітури за ціною 15 000 крб., відхилення від «рівня цін» склало: (15 000 руб. - 13 750 руб.) / 13 750 руб. × 100% = 9,09%.

Це менше 20%, отже, за цими угодами податкова інспекція ціни контролювати не може.

2. За угодою, де «Актив» продавав гарнітури за ціною 10 000 крб., відхилення від «рівня цін» склало: (13 750 руб. – 10 000 руб.) / 13 750 руб. × 100% = 27,3%.

Це більше 20%, отже, податкова інспекція може перевірити, чи ціна цієї угоди відповідає ринковій.

Припустимо, фіскали з'ясували, що ринкова ціна на такі ж гарнітури в цей час становила: 11 000 руб. (Ситуація 1); 17 000 руб. (Ситуація 2).

Відхилення ціни перевіряється угоди від ринкової у разі складе: (11 000 крб. - 10 000 крб.) / 11 000 крб. × 100% = 9,09%.

Це менше ніж 20%. Значить, навіть, незважаючи на те, що ринкова ціна більша за «реальну», донараховувати виручку і податок на прибуток податківці не мають права.

Відхилення ціни перевіряється угоди від ринкової у разі складе: (17 000 крб. - 10 000 крб.) / 17 000 крб. × 100% = 41,18%.

Отже, виручку необхідно відобразити у податковому обліку з ринкової ціни гарнітура (17 000 крб.).

Однак, навіть якщо перевіряльники вирішили донарахувати вам податок, не поспішайте з цим погоджуватися. Рішення інспекції можна оскаржити у суді. І тоді податківцімають довести, що ціни, за якими вони розрахували податок, справді є ринковими. А це дуже непросто. Як показує арбітражна практика, більшість справ за 40 статтею розвалюється саме через те, що суд не визнає ціни, з яких виходили інспектора, ринковими.

Формально у п. 11 ст. 40 ПК України записано: «. при визначенні та визнанні ринкової ціни товару, роботи чи послуги використовуються офіційні джерела інформації про ринкові ціни на товари, роботи чи послуги та біржові котирування».

Офіційні джерела інформації

Про те, що таке «офіційні джерела інформації», у Податковому кодексі немає жодного слова. Деякі податкові інспекції на місцях спробували розібратися в цьому, але особливої ясності це питання так і не внесли.

Ось, наприклад, що розуміють під офіційними джерелами інформації московські податківці:

біржові котирування за угодами з товаром на найближчій до місця перебування продавця чи покупця біржі;
інформація органів, що регулюють ціноутворення;
інформація у друкованих виданнях;
висновок оцінювача про ринкову вартість товару (роботи, послуги).

Іншими словами, на думку самих податківців, єдиного джерела інформації про ринкові ціни в Україні не існує. І якщо суперечка дійде до суду, податкова інспекція може запропонувати одне джерело (наприклад, дані Росстату), а ви інше (наприклад, каталог «Послуги та ціни»). Швидше за все, розгляд закінчиться на вашу користь.

Розглянемо одну подібну справу.

Приклад

Фірма торгувала лісоматеріалами. Провівши перевірку, податкові інспектори вирішили, що ціни, які застосовує компанія, не відповідають ринковим. І донарахували податок на прибуток, виходячиіз ринкових цін, а також стягнули пені. Розраховуючи «ринковий» виторг компанії, податківці використали інформацію органів статистики про ціну одного кубічного метра лісоматеріалів.

На думку арбітрів, джерелом інформації про ринкові ціни співробітники податкової служби обрали «неналежні об'єкти» — органи статистики. Ці органи не вважаються офіційним джерелом інформації, оскільки можуть надати дані не про ринкову, а лише про середню ціну підприємств-виробників.

А якщо так, вирішили судді, то й ринкову вартість лісоматеріалів було визначено контролерами невірно. Отже, донараховувати податку з прибутку, з цієї вартості, інспектора права мали.