Новиникомпанії

Головна / Публікації / Відрахування з ПДВ: ланцюгова реакція

новиникомпанії

Угода, в якій бере участь кілька посередників, з цілком зрозумілих причин викликає у податківців певні підозри. Однак «колапс» у вигляді відмови у відрахунку з ПДВ настане лише якщо інспектори виявлять у такому ланцюжку «слабку ланку». Розберемося, як ревізори розмотують цей клубок і що робити фірмі, щоб знизити ризик податкових претензій.

Невловимі перевірки

Знайти та знешкодити

Насправді майже не трапляються випадки, щоб контрольні заходи всіх рівнів контрагентів основного платника податків проводилися, щоб виявити порушення при сплаті прибуток або ЄСП. Такий механізм, як перевірки «ланцюжком», застосовується зазвичай при адмініструванні податку на додану вартість. Про особливості подібних заходів журналу «Розрахунок» розповілаОлена Харитонова, генеральний директор АКК «ЕКФІ» (ЗАТ).

«Щойно починається камеральна чи виїзна перевірка основного платника податків, інспектори проводять попередню роботу. Насамперед податківці ранжують постачальників підконтрольної організації за такими критеріями:

- За обсягом угод;

- Наявність ознак неблагонадійності та їх кількості.

Щойно виявляється кілька «обтяжуючих» обставин (наприклад, якщо податковий орган не отримав відповіді від іншого податкового органу на свій запит; або якщо інспектори отримали повідомлення про те, що контрагент, документи якого запитували, не може їх з якихось причин подати; або якщо стало відомо, що постачальник, що перевіряється, зовсім не звітує деякий час у податкових органах), у будь-якому з цих випадків однозначно на спірні сумизменшується ПДВ, пред'явлений платником податків, що перевіряється, до відшкодування з бюджету, незалежно від того, якого рівня постачальник виявився неблагонадійним».

Термін для «зустрічки» – не завада

Природно, що зустрічні перевірки не є безстроковими. Вони обмежені встановленими законодавчо термінами основного контрольного заходу – камеральної чи виїзної податкової перевірки. Тому якщо інспектори хочуть перевірити всіх контрагентів у ланцюжку, то їм доведеться вкластися в даний тимчасовий інтервал. І якщо термін основної перевірки закінчився і контролери не мають вагомих підстав для того, щоб її продовжити, то зустрічна перевірка також завершується.

Фірмам не варто особливо сподіватися, що контролери не знайдуть причини, щоб довести до кінця розпочату «зустрічку». І все ж, тримаючи руку «на пульсі подій», щоб не дозволити інспекторам вийти за встановлені обмеження, компаніям потрібно уважно контролювати терміни, передбачені порядком проведення камеральних та виїзних перевірок.

Якщо податківці вирішили відшкодувати організації заявлені суми ПДВ, їй слід написати заяву відповідно до норм статті 78 ПК на відшкодування податку або на залік цих сум у рахунок майбутніх податкових платежів.

Інспектори можуть винести рішення, згідно з яким лише частина відрахувань із ПДВ буде ними не підтверджена. У разі вони приймають частину заявленої суми податку відшкодування, а щодо спірної частки відповідно дають відмову.

Виїзна податкова перевірка проводиться з урахуванням норм статті 89 Податкового кодексу. Вона має тривати два місяці, але при цьому може бути продовжена на строк до чотирьох, а у виняткових випадках – і до шести місяців. Крім того, інспектори мають право призупиняти податковуперевірку. У період «простою» податківці що неспроможні зажадати в підконтрольної фірми будь-які документи, тоді як у контрагентів якраз цілком правомірно можуть запитати необхідні відомості. Адже підстави, за якими може бути припинена перевірка, закріплені закритим переліком статті 89 Кодексу, і одним із пунктів там якраз є «витребування документів у контрагентів особи, що перевіряється». При цьому запит від податкового органу до постачальника, що досліджується, повинен надійти протягом п'яти днів. У той же термін контрагент, що перевіряється, зобов'язаний надати необхідні відомості.

Варто зважити на те, що сьогодні інспектори мають широкі можливості витребувати документи в іноземних держав. І в цьому випадку, доки ними не будуть отримані документи, перевірка може бути припинена. Відповідно в цей період вони спокійно можуть «обробляти» місцевих постачальників платника податків, що перевіряється.

Як бачимо, у контролерів зазвичай вистачає часу, щоб перевірити всіх необхідних контрагентів у ланцюжку, і, якщо потрібно, то аж до самого виробника.

У пошуках істини

Нагадаємо, що Податковим кодексом фірмам надається право на врегулювання розбіжностей. Самі інспектори дуже радять компаніям ним скористатися. Податковий орган повинен провести цей захід протягом десяти днів після закінчення п'ятнадцятиденного терміну, який передбачений для складання та вручення фірмі акта перевірки.

Щоб правильно оцінити ті доводи та вимоги, які будуть висловлені податковим органом у рамках розгляду матеріалів перевірки, бажана присутність не лише керівника компанії, а й кваліфікованих юристів. Адже якщо підприємство вважатиме за необхідне, то результати цього заходу пізніше можуть враховуватися в рамкахапеляційної та судової процедур.

Якщо податківці знайшли деякі порушення під час перевірки сплати ПДВ, то рамках статті 101 ПК вони мають право провести додаткові заходи податкового контролю. Отже, десятиденний термін розгляду може бути продовжено ще місяць. Протягом цього часу інспектори можуть вивчати докази, які фірма надала, або посилювати доказову базу, яка викладена в акті податкової перевірки.

Втім, незважаючи на рекомендації податкових органів, на протоколах розбіжностей найчастіше відстояти свою позицію компаніям не вдається, - зазначає Харітонова. Поки що чітка практика та статистика оскарження до вищого органу не сформувалася, але швидше за все змінити результат перевірки і на цьому етапі фірмі навряд чи вдасться. Заради справедливості зазначимо, що в судах це цілком можливо. Арбітри переважно стають на бік платників податків – у тому випадку, коли в акті перевірки фігурує той факт, що постачальник «3-го чи 4-го рівня глибини» виявився неблагонадійним і на цій підставі організації відмовили у відшкодуванні ПДВ.

По мінному полю

Завдяки практиці, що склалася, можна з достатнім ступенем передбачити, в яких випадках податковий орган захоче «проштудувати» всіх контрагентів ланцюжка. Кожній організації цілком під силу перевірити себе щодо ризику.

Так, «перший дзвіночок» для інспекторів, розповідає Олена Харитонова, якщо компанія подає податкову декларацію на суму, що перевищує 5 мільйонів рублів податку на відшкодування з бюджету. Ця фірма обов'язково підпаде під камеральну перевірку, і швидше за все - під зустрічну теж. При цьому особливу увагу інспектори приділятимуть тим контрагентам, угоди з якими платник податків, що перевіряється, складають більше 10 мільйонів.карбованців. Природно, під зустрічну перевірку обов'язково підпадають партнери, які у спеціальній базі податкового органу зазначені як неблагонадійні. Щоправда, якщо останні виявлено у найближчому оточенні основного платника податків, то на решту рівні контрагентів перевірка зазвичай не поширюється. Якщо ж виявляються угоди, які «потягли» більше ніж на 10 мільйонів рублів, то підприємству, яке заявляє до відшкодування ПДВ, слід усвідомлювати, що за цією угодою інспектори, напевно, підуть до кінця у спробі знайти в ланцюжку неблагонадійну ланку.

Особливо часто такі перевірки організовуються під час експорту і дуже поширені при придбанні нерухомості. Це ті два варіанти, коли контролери здебільшого сягають першого «виробника».

Щоб друг не виявився раптом ...

Отже, що можна порадити організаціям, щоб знизити ризик відмови у відшкодуванні ПДВ?

Консультації з оподаткування

План рахунків для відрахування з ПДВ

План визволення від ПДВ

ПДВ та його відрахування при взаємозаліку

Чим загрожує зниження ПДВ?

Практика невідшкодування податкової ПДВ незаконна

Відрахування з ПДВ: тримаємо оборону

Проблема відрахування з ПДВ: вплив бухгалтерського обліку

Відшкодування ПДВ за помилковим рахунком-фактурою

Виправлений рахунок-фактура: інспекторам чи суддям?

Рахунок-фактура запізнився, або Коли час не гроші

«Анонімний» рахунок-фактура та відрахування з ПДВ

Рахунок-фактура для позичальника

Відрахування з ПДВ без рахунку-фактури

Порядок оскарження актів податкових органів

Підписка на новини

Підпишись і дізнайся про найцікавіші новини світу бізнесу

Ваш інструмент для досягнення бізнес-цілей