Обчислення митних платежів при ввезенні товарів з Гонконгу
У митній справі поняття країни походження товару використовують у механізмі митно-тарифного регулювання. Залежно від країни походження товари можуть обкладатися преференційною, базовою або максимальною (тобто збільшеною вдвічі від базової) митом. Базові ставки мита застосовуються на товари, що походять з країн, з якими Україна застосовує режим найбільшого сприяння (наприклад, Китай), а максимальні щодо товарів, що походять з країн, з якими Україна цей режим не застосовує (наприклад, Гонконг).
Розглянемо економічні показники Китаю та Гонконгу. Рівень економіки країни визначається за ВВП (валовий внутрішній продукт) на душу населення. Найточнішими вважаються основні показники міжнародних зіставлень ВВП. Організація економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) спільно з Євростатом проводять порівняльний аналіз розвинених економік, починаючи з середини 1990-х років. (1996 р. до них приєднався Росстат). У 2005 р. ОЕСР, Євростат та Світовий Банк об'єднали зусилля для проведення першого в історії глобального порівняльного дослідження світової економіки (146 країн), що ґрунтується на оцінці паритету купівельної спроможності (ППЗ). Для розрахунків ППС було використано порівнянний кошик із 1 тис. товарів та послуг з ідентичними характеристиками станом на 2005 р.
Примітка. Паритет купівельної спроможності (ППС) - це коефіцієнт перерахунку курсу валют, заснований на реальній вартості товарів та послуг у кожній країні. ППС дозволяє уникнути помилок, що виникають під час використання у розрахунках поточних валютних курсів. Найпопулярнішим прикладом ПКС став так званий індекс бігмаку, що розраховується журналом Economist. Як випливає з назви, він заснований на порівнянні вартостіоднойменного харчового продукту у різних країнах світу.
Як очевидно з табл. 1, деякі показники Гонконгу набагато вищі, ніж Китаю. Необхідно дати пояснення щодо індексу рівня цін. Він визначається як показник ПКС країни, поділений на курс її валюти до долара США. Індекс рівня цін показує "дорожнечу" або "дешевизну" країни. Якщо значення показника більше 100, отже, ціни в країні в середньому більші, ніж у США, і навпаки.
Табл. 1. Основні показники міжнародних зіставлень ВВП за 2005 рік
Країни та території
ВВП по ППС, млрд дол. США
Частка країни у сукупному ВВП з ППС, %
ВВП на душу населення по ППС, дол. США
ВВП на душу населення по ППС, % до США (100%)
ППС (національних грошових одиниць за 1 дол. США)
Індекс рівня цін, бал
Однак Гонконг не підписував угод про усунення подвійного оподаткування з жодною країною, за винятком лімітованої угоди зі США щодо морських перевезень.
Трапляються і факти надання на ці товари фіктивних сертифікатів форми "А", що підтверджують країну походження - Китай. Посилання про те, як їх отримати і від кого можна знайти на різних форумах в Інтернеті.
Чи вигідно це Китаю та Гонконгу? Безперечно. Виробництво товарів розвивається, до скарбниці надходять податки. Відомо, що у Гонконгу відсутня податок з прибутку, якщо вона витягується поза Гонконгу, тобто. якщо зареєстрована Гонконгу компанія діє у офшорному режимі, хоча останній як поняття у місцевому законодавстві відсутня. Однак на практиці до офшорних компаній, головним чином фінансових, адміністративних та транспортних, тут застосовується наступнийпідхід: так як компанія з метою отримання прибутку все-таки опосередковано використовує Гонконг, проводячи операції з його території, 10% її прибутку з іноземних джерел все одно вважаються вилученими в Гонконгу та підлягають оподаткуванню за ставкою 17,5%. Отже, податку загальну суму прибутку офшорної компанії, зазвичай, становить 1,75%. Існує тест на оподаткування прибутку торгових фірм Гонконгу (табл. 2).
Табл. 2. Тест на оподаткування прибутку торгових фірм Гонконгу
Договори купівлі та продажу виконані в Гонконгу
Прибуток повністю оподатковується
Договори купівлі та продажу виконані за межами Гонконгу
Прибуток не оподатковується
Договір купівлі або договір продажу виконаний у Гонконгу
Прибуток повністю оподатковується
Товар продано гонконзькому клієнту
Договір продажу вважається виконаним у Гонконгу
Товар придбаний у гонконзького постачальника/виробника
Договір купівлі вважається виконаним у Гонконгу
Договори вважаються виконаними у Гонконгу
Чи вигідне таке становище України? Вигода для учасників ЗЕД, які уклали угоду, очевидна: отримуючи якісніший, ніж китайський товар, вони сплачують митні платежі в меншому розмірі (слід враховувати, що на суму мита збільшується податкова база для розрахунку ПДВ). Наша ж країна зазнає збитків: виробництво не розвивається, митні платежі у повному обсязі до бюджету не надходять.
За даними митної статистики, в 2008 р. в Україну з Гонконгу було ввезено 88,35 тис. т товарів. Країна походження – Гонконг – була вказана лише при ввезенні 3,02 тис. т товарів (табл. 3). Таким чином, щодо решти ввезених товарів з Гонконгу обсягом 85,33 тис. т виникаютьсумніви щодо правомірності заяви країни їх походження.
Табл. 3. Динаміка ввезення товарів з Гонконгу на територію України за 2008 рік
Заявлена країна походження
Кількість ВМД, шт.
Статистична вартість, тис. дол. США
Платежі, тис. дол. США
Інші країни світу
Існують різні думки щодо походження товарів, що ввозяться з Гонконгу.
Так, за словами Л.В. Орлова, керівника представництва Ради з розвитку торгівлі Гонконгу, величезна кількість українських малих та середніх компаній виходять на китайський ринок саме через Гонконг через те, що вони не можуть найняти людей, які розмовляють китайською, через непрозорість законодавства КНР та наявність у Гонконгу компаній, що діють у осудному та зрозумілому законодавчому полі. Тому жодної іншої країни походження, окрім Китаю, і бути не може, бо у Гонконгу свого виробництва не залишилося.
Водночас одна з компаній, що працюють у сфері міжнародного консалтингу, надає клієнтам іншу інформацію: "Багато українських підприємців досі вважають, що у Гонконгу можна закуповувати лише побутову електротехніку, одяг та іграшки. Їм слід подолати цей стереотип. Гонконг є всесвітньо відомим постачальником конкурентоспроможних паперових товарів, пакувальних матеріалів, меблів для дому та офісу, запчастин для автомобілів, обчислювальної техніки, телекомунікаційного обладнання, посуду та багато іншого, що становить інтерес для українського ринку".
Тому якщо правильно розрахувати митні платежі лише щодо половини ввезених із Гонконгу товарів, країною походження яких заявлено іншу країну (тобто збільшити ставку мита вдвічі і на цю різницю податкову базу для розрахункуПДВ), то вийде, що Україна у 2008 р. недоотримала до бюджету в середньому 15% від митної вартості цих товарів (близько 85 158,53 тис. дол. США).
Чому це відбувається? Відповідно до п. 1 ст. 37 ТК Україна при ввезенні товарів на митну територію України подається документ, що підтверджує країну походження товарів, тільки якщо відповідно до міжнародних договорів або законодавства України даній країні надаються тарифні преференції. У цьому випадку документ, що підтверджує країну походження товарів, подається митному органу одночасно з митною декларацією. При цьому надання тарифних преференцій може бути обумовлене необхідністю пред'явлення сертифіката про походження товару за певною формою, передбаченою міжнародними договорами чи законодавством України. Пунктом 2 ст. 34 ТК України встановлено документи, що підтверджують походження товарів із конкретної країни, - декларація про походження товару (ст. 35) або у випадках, що визначаються Урядом РФ, сертифікат про походження товару (ст. 36). При цьому згідно з п. 1 ст. 35 ТК Україна декларація про походження товару, складена у довільній формі, може бути документом, що засвідчує країну походження товарів, за умови, що в ній зазначені відомості, що дозволяють визначити країну походження товарів. "В якості такої декларації можуть використовуватися комерційні або будь-які інші документи, що стосуються товарів, що містять заяву про країну походження товарів, зроблену виробником, продавцем або експортером у зв'язку з вивезенням товарів".
Щоб забезпечити стягнення митних платежів у повному обсязі, необхідна розробка нового профілю ризику, що базується на зіставленні граф ВМД (11, 15, 15а, 16, 34) таякий у зв'язку з цим легко автоматизувати. Якщо в одній із граф ВМД - 11 або 15, 15а - буде вказано Гонконг (код Гонконгу), а в графах 16 та 34 - найменування, код іншої країни (не Гонконгу), то необхідно буде вжити таких заходів: - запитати сертифікат про походження товару за встановленою формою; - провести митний огляд кожного найменування товару із застосуванням фотоапаратури для виявлення маркування країни походження товару на первинній упаковці товару і самому товарі.
До надання сертифікату походження товару можливий випуск товару під забезпечення сплати митних платежів, при цьому мито повинне розраховуватися за ставками, що застосовуються до товарів, що походять з країн, торгово-політичні відносини з якими не передбачають режим найбільш сприятливої нації (тобто за максимальними ).
Оскільки з метою мінімізації сплати мита у подвійному розмірі можливе заниження митної вартості (при адвалорних ставках), ваги товару нетто (при специфічних ставках) учасниками ЗЕД від митних органів потрібно посилити контроль за цими показниками.
Якщо ж сертифікат походження товару надається разом із ВМД (це вказується у графі 44), то випуск товару повинен проводитися при сплаті мита за ставками, що застосовуються до товарів, що походять з країн, торгово-політичні відносини з якими передбачають режим найбільш сприятливої нації (т . е. за базовими).
На наступний робочий день ВМД з пакетом документів з митного посту направляється до митниці для подальшого направлення до ГУОТК ФМС України для підтвердження заявлених відомостей про країну походження товару.
Ці пропозиції не суперечать митному законодавству РФ.
Ще одним варіантом вирішення розглянутої проблеми могло б стати внесення до чинного законодавства положення про застосування базової ставки мита лише за умови дотримання правила "прямого відвантаження-закупівлі".
Всі перераховані вище пропозиції сприятимуть підвищенню збирання митних платежів, що особливо актуально в умовах світової фінансової кризи.