Облік основних засобів при поєднанні ЕНВД та УСН
Статті на тему
Платники податків, які наважилися поєднати систему оподаткування як ЕНВД і спрощену систему оподаткування, зобов'язані вести роздільний облік, зокрема основних засобів. Такою є вимога пункту 7 статті 346.26 НК РФ. Якщо основні засоби використовуються тільки в конкретній діяльності, особливих труднощів з їхнім окремим обліком не виникає. Інша ситуація складається із «загальними» основними засобами, які платник податків використовує у всіх видах діяльності. Про це й поговоримо.
Розмір доходів та витрат для розрахунку ЕНВД, як відомо, значення не має. Цей податок платник податків розраховує виходячи із суми поставленого доходу, чітко визначеної в Податковому кодексі, фізичних показників та коефіцієнтів К1, К2 та К3. Тому роздільний 1 .
Порядок ведення роздільного обліку законодавством не передбачено, тому його слід затвердити у наказі про облікову політику організації чи інший розпорядчий документ індивідуального підприємця.
Для ведення роздільного обліку основних засобів доцільно використовувати показник доходу від реалізації як загалом з організації, і за певними видами діяльності. Тобто визнавати витрати з метою обчислення єдиного податку при УСН необхідно пропорційно частці доходу платника податків від реалізації діяльності, оподатковуваної цим податком, у сумі доходу від усіх видів діяльності. До речі, при обчисленні податкової бази з податку на прибуток подібним чином визнають витрати, які неможливо поділити, платники податків, одночасно переведені на сплату ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Зверніть увагу
Йдеться саме про доход від реалізації, а не про всі доходи. Це пов'язано з тим, що позареалізаційнідоходи проблематично віднести до будь-якого виду діяльності. Більше того, їх не можна віднести до діяльності, що оподатковується ЕНВД, оскільки цим податком оподатковуються певні види підприємницької діяльності. Тому позареалізаційні доходи беруть участь у визначенні частки витрат. Однак не забувайте, що подібні доходи, наприклад, відсотки за користування грошовими коштами, наданими за договором позики, обкладаються єдиним податком при УСН.
Придбання «загальних» основних засобів
Порядок списання витрат як вартості основних засобів залежить від цього, коли придбано майно: до чи після переходу на УСН. Однак і в тому і в іншому випадку платник податків має право включити до витрат лише вартість сплачених основних засобів (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). З іншого боку, Витрати їх придбання повинні задовольняти критеріям, встановленим у пункті 1 статті 252 НК РФ. Тобто витрати мають бути економічно виправданими, документально підтвердженими та спрямованими на отримання доходів. Про це йдеться в пункті 2 статті 346.16 Кодексу.
Зверніть увагу
Не всю вартість основних засобів можна визнати як витрати. Так, не враховуються з метою оподаткування витрати на монтажно-установлювальні та інші роботи, пов'язані із введенням основних засобів в експлуатацію. Цей вид витрат відсутня у переліку, наведеному у пункті 1 статті 346.16 НК РФ. А визнати з метою оподаткування можна лише витрати, які перелічені у цьому пункті. Це по-перше.
По-друге, визнати витратою можна лише вартість придбаних основних засобів. Тобто витрати на будівництво основних засобів не зменшують податкової бази з єдиного податку при УСН. Яким способом побудовані основні засоби — підрядним чи господарським, значенняне має. Вести роздільний облік таких витрат немає сенсу.
Розглянемо, як вести роздільний облік вартості «загальних» основних засобів залежно від періоду, коли вони придбані.
Визнання вартості "загальних" основних засобів, придбаних до переходу на УСН
Порядок списання вартості основних засобів, придбаних до переходу на УСН, передбачено у підпункті 2 пункту 3 статті 346.16 НК РФ.
Порядок списання залишкової вартості залежить від терміну корисного використання, визначеного кожному за конкретного об'єкта.
Як визначити частку залишкової вартості «загального» основного засобу, яку можна включити до витрат, що зменшують податкову базу з єдиного податку при УСН? Нагадаємо, що для ведення роздільного обліку слід застосовувати показник доходу платника податків від реалізації. Податковим періодом для ЕНВД є квартал. Отже, як показник для розподілу витрат потрібно вибрати суму доходу за квартал.
Отже, спочатку необхідно визначити загальний розмір доходу платника податків від реалізації з усіх видів діяльності за відповідний квартал. Потім потрібно розрахувати частку доходу від реалізації, що припадає на діяльність, переведену на ССП, у загальному розмірі доходу від реалізації. Виходячи з цієї частки визначається залишкова вартість основного кошту, яку платник податків має право включити до витрат, що зменшують податкову базу за єдиним податком при УСН, у конкретному кварталі за правилами підпункту 2 пункту 3 статті 346.16 Кодексу.
Залишкова вартість комп'ютера - 12 000 руб., А термін корисного використання - 3 роки та 6 місяців, або 42 місяці.
Дані про доход організації від реалізації товарів у 2004 році наведено у табл. 1.
По-перше, розрахуємо величину залишковоївартості, яку організація визнала б як витрати за роками, якби з усіх видів діяльності застосовувала УСН.
Відповідно до підпункту 2 пункту 3 статті 346.16 ПК України залишкова вартість основного засобу з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно визнається таким чином: