Операції щодо внесення ОЗ та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особи прирівнюються до
Відповідно до пп. 14.1.81 ПКУ фінансові інвестиції — господарські операції, які передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. До фінансових інвестицій, зокрема, належать прямі інвестиції. Прямі інвестиції -господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
Операції щодо внесення ОЗ та нематеріальних активів до статутного фонду іншої особиприрівнюються до продажу таких ОЗ та нематеріальних активів (згідно з пп. 146.17.1 ПКУ). Початковою вартістю ОЗ, включених до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, узгоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вищою за звичайну ціну.
Пунктом 146.13 ПКУ передбачено порядок відображення операцій із продажу ОЗ та нематеріальних активів.
Слід звернути увагу, який саме об'єкт ОС вноситься до статутного фонду. Адже від цього залежатиме облік у сторони, яка вносить такий об'єкт.
1. Якщо вноситься виробниче ОС. Тоді сума перевищення доходів від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів ОЗ та нематеріальних активів включається до доходів платника податків, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу включається до витрат платника податків.
Приклад 1 Підприємство «А» вносить верстат, балансова вартість якого - 60000 грн, до статутного фонду підприємства «Б». Підприємство «Б» планує використати об'єкт у господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 1 рік. Вартість верстата, погоджена ззасновниками , становить:
варіант 1 - 80000 грн, що відповідає рівню звичайних цін. У такому разі у податковому обліку підприємства «А» у складі доходів слід відобразити суму 80000 грн. – 60000 грн. = 20000 грн. Вартість об'єкта слід прирівняти у податковому обліку до нуля. Підприємство «Б» включить отриманий верстат групи 4 з мінімальним терміном корисного використання 5 років. Амортизація почне нараховуватись з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію;
варіант 2 - 50000 грн, що відповідає рівню звичайних цін. У такому разі у податковому обліку підприємства «А» у складі видатків слід відобразити суму 60000 грн – 50000 грн = 10000 грн. Вартість об'єкта слід прирівняти у податковому обліку до нуля. Підприємство «Б» включить отриманий верстат групи 4 з мінімальним терміном корисного використання 5 років. Амортизація почне нараховуватися з місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію.
2. Якщо вноситься невиробниче ОС. Тоді сума перевищення доходів від продажу над первісною вартістю придбання невиробничих ОЗ та витрат на ремонт, що здійснюються для підтримки об'єкта в робочому стані, включається до доходів платника податків, а сума перевищення первісної вартості над доходами від такого продажу включається до витрати платника податків.
3. Якщо вноситься ОЗ, який раніше було отримано безоплатно. перевищення вартості, яка була включена до складу доходів у зв'язку з безоплатним отриманням, над доходами від такого продажу чи іншоговідчуження включається до витрат платника податків.
Приклад 2 Підприємство «Дебет» у другому кварталі отримало безоплатно верстат. Звичайна ціна верстата 24000 грн (у т. ч. ПДВ – 4000 грн). Суму 20000 грн було відображено у складі доходів другого кварталу. У третьому кварталі верстат був проданий:
варіант 1 – за 30000 грн (у т. ч. ПДВ – 5000 грн). У такому разі за підсумками третього кварталу слід додатково відобразити у складі доходів суму: 25000 – 20000 = 5000 грн;
варіант 2 – за 18000 грн (у т. ч. ПДВ – 3000 грн). У такому разі за підсумками третього кварталу слід відобразити у складі видатків суму: 20000 – 15000 = 5000 грн. Що стосується другого варіанта, то при його застосуванні необхідно бути обережним, адже відображення витрат при продажу безкоштовно отриманих ОС — питання дуже слизьке і може привернути увагу уваги перевіряючих. Тому чекатимемо на відповідні роз'яснення.
Пунктом 146.14 ПКУ зазначено, що дохід від продажу чи іншого відчуження об'єкта ОЗ та нематеріальних активів визначається згідно з договором, але не нижчим за звичайну ціну такого об'єкта (активу).
На підставі п. 137.16 ПКУ датою отримання доходів від такої операції є дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, якщо інше не передбачено нормами розд. Ill ПКУ.
Витрати, визначені ст. 146 ПКУ, які не включені до собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) згідно з цією статтею, як «інші витрати» включаються до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування (пп. 138.12.1 та п. 138.1 ст. 138 ПКУ). Інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були зроблені.
Якщо поки що немає - зареєструйтесь прямо зараз: це просто, не вимагає Ваших персональних данихі займе трохи більше однієї хвилини.