Передпродажна підготовка товару не є виробничою операцією
Мінфін України випустив корисне роз'яснення для торгових організацій, які перед продажем товару переукомплектовують або доукомплектовують його. Для цілей оподаткування найпростіші операції складання-розбирання можна вважати виробничими. Тому правила, встановлені для виробничих підприємств, зобов'язані застосовувати торгові компанії. Водночас їм доведеться самостійно обирати, як визначати витрати на придбання товару, що пройшов передпродажну підготовку. Лист Міністерства фінансів України від 07.06.08 № 03-03-06/353
ПЕРЕДПРОДАЖНА ПІДГОТОВКА НЕ ВПЛИВАЄ НА ПОРЯДОК ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ВИТРАТКИ
Якщо торгова фірма з кількох придбаних товарів формує окрему товарну одиницю, їй треба доповнювати перелік своїх прямих витрат, як це було б зробити при виробничої діяльності (ст. 318 НК РФ). У податковому обліку витрати можна визнавати у звичайному для торгових операцій порядку, встановленому у статті 320 ПК України (Вартість придбання товарів та їх доставки відноситься до прямих витрат, а решта витрат - до непрямих. За підсумками звітного (податкового) періоду торгова компанія має право списати частина прямих витрат, що стосується проданого товару, тому їх потрібно ділити між реалізованими і нереалізованими товарами (непрямі витрати можна визнати в періоді, коли вони виникли.). У цьому податковий облік фірмі необхідно організувати те щоб правило про момент визнання прямих витрат виконувалося кожної закупленої товарної одиниці, яка входить до складу товару, що пройшов передпродажну підготовку. Такі витрати слід визнавати на момент реалізації товару.
Цю думку Мінфіну України повністю розділяєКостянтин Новосьолов, радник державної цивільної службиУкраїна 2-го класу, к. е. н. : У торгових компаній описані операції є передпродажною підготовкою товару, а не виробничою діяльністю. Додаткових прямих витрат, крім покупної вартості товарів хороших і транспортних витрат, тут немає. Підприємства можуть використовувати нормальний порядок для торгівлі. Однак настійно рекомендується приділити особливу увагу зазначеним операціям в обліковій політиці та описати там, як будуть списуватись витрати. Під час перевірки це допоможе уникнути питань із боку інспекторів.
Щоб докладно описати в обліковій політиці порядок визнання витрат на реалізацію товарів, що пройшли передпродажну підготовку, компанії доведеться вирішити проблему: як визначити величину витрат на їх придбання. У законодавстві прямої відповіді на поставлене запитання немає. Скористатися інформацією з договорів не вийде, оскільки у результаті фірма реалізує не той товар, який вона закуповувала, а його модифікацію.
ЯК ВИЗНАЧИТИ ВИТРАТИ НА ПРИДБАННЯ ПЕРЕТВОРЕНОГО ТОВАРУ
Передпродажна підготовка товару може відбуватися у двох формах: компанія переукомплектовує товар (наприклад, змінює лампи у світильниках, як у запиті) або доукомплектовує його (наприклад, встановлює на велосипеді дзвінок).
Доукомплектація
При доукомплектації вирішення проблеми простіше. Адже за такого перетворення компанія об'єднує кілька самостійних товарних одиниць, які згодом одночасно продаватимуться в комплекті. Щоб отримати витрати на придбання такого комплекту, готового до продажу, потрібно скласти купівлю його частин. Якщо повернутись до прикладу з велосипедом, зазначені витрати для велосипеда з дзвінком дорівнюють сумі покупної вартості велосипеда без дзвінка та покупної вартостідзвінка.
Переукомплектація
Дещо складніший випадок з переукомплектацією - коли окремі складові товару замінюють іншими. У ході такої операції з нього витягують одні деталі і разом з цим доукомплектовують іншими самостійними товарами, що є. У результаті утворюються товари двох видів: 1) товари, які раніше були складовими частинами переукомплектованого товару в його первісному вигляді (назвемо їх «товар А»); 2) перетворений товар, окремі складові якого компанія купувала як незалежні товарні одиниці (назвемо його «товар Б»).
Витрати придбання товару Б можна було б обчислювати за такою формулою: СПБ = СПБдо - СПА + СПК, де СПБ - вартість придбання товару Б; СПБдо - вартість придбання товару Б до передпродажної підготовки; СПА - вартість придбання товару А; СПК - вартість придбання комплектуючих, встановлених товар Б при його модифікації і є самостійними товарами.
Ми вважаємо, що як СПА - вартість придбання деталей, що залишилися після переукомплектації товару, - можна взяти їхню ринкову вартість. оцінювати за ринковими цінами.). Щоб її величина була обґрунтованою, бажано керуватися офіційними джерелами інформації про ціни (п. 11 ст. 40 НК РФ).
ТОВ «Фортіссімо» постачає в магазини музичні інструменти.
У КНР компанія закуповує гітари із нейлоновими струнами. Ці струни «Фортіссімо» змінює на сталеві струни, які набуває в українського продавця. Після цього компанія реалізує три товарні одиниці: гітари зі сталевими струнами, нейлонові струни та сталеві струни.
За умовами імпортного договору вартість гітари з нейлоновими струнами - 5000 крб. При ввезенні інструментів компанія заплатила 28000 руб. митних платежів та 95 040 руб. ПДВ.
Ціна купівлі набору сталевих струн – 236 руб., У тому числі ПДВ – 36 руб.
1. Податковий облік. В обліковій політиці для оподаткування ТОВ «Фортіссімо» закріплено наступний порядок.
Витрати на доставку товарів враховуються у їхній покупній вартості.
Купівельна вартість інструменту після передпродажної підготовки (СПП після) дорівнює: СПП після = СППдо - РСКзнятих + СКустанов., де СППдо - покупна вартість інструменту до передпродажної підготовки; РСКзнятих - ринкова вартість комплектуючих, знятих з інструмента; СКустанов. - покупна вартість комплектуючих, встановлених на інструмент.
Вартість придбання комплектуючих, знятих з інструменту, дорівнює їх ринковій вартості.
З урахуванням транспортних витрат і ПДВ вартість придбання гітари з нейлоновими струнами - 5700 крб. за штуку, а сталевих струн – 220 руб. за комплект.
Ринкова вартість комплекту нейлонових струн – 50 руб.
Купівельна вартість гітари після передпродажної підготовки становила 5870 руб. (5700 руб. – 50 руб. + 220 руб.).
5870 руб. х 80 шт. + 220 руб. x 120 шт. + 50 руб. х 90 шт. = 500500 руб.
Рахунок 15 дозволяє оприбуткувати гітари без струн та набори нейлонових струн окремо, але за обліковими цінами. В обліковій політиці закріплено спосіб визначення таких цін: сума облікових цін гітари без струн та комплекту нейлонових струн дорівнює ціні придбаної гітари зі струнами. При цьому облікова ціна нейлонових струн дорівнює їхній ринковій вартості.
Гітару зі сталевими струнами бухгалтер враховує як комплект із гітари без струн та наборусталевих струн.
В аналітичному обліку до рахунку 41 відкрито такі субрахунки: рахунок 41 субрахунок «Сталеві струни»; рахунок 41 субрахунок «Нейлонові струни»; рахунок 41 субрахунок «Гітара без струн»; рахунок 41 субрахунок «Гітара зі сталевими струнами».
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Сталеві струни» КРЕДИТ 60
- 100 000 руб. ((236 руб. - 36 руб.) 5*500 шт.) - прийнята до обліку партія сталевих струн;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. (36 руб. * 500 шт.) - Пред'явлено ПДВ постачальником струн;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 28 000 руб. - перераховано митні платежі за ввезення на територію України інструментів;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 51
- 95040 руб. - перерахований ПДВ під час ввезення інструментів;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 95040 руб. - Відображено ПДВ, перерахований при ввезенні інструментів;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 500 000 руб. ((5900 руб. - - 900 руб.) * 100 шт.) - оприбуткована партія гітар;
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Гітари без струн» КРЕДИТ 15
- 495 000 руб. ((5000 руб. – 50 руб.) * 100 шт.) – прийняті до обліку гітари без струн;
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Нейлонові струни» КРЕДИТ 15
- 5000 руб. (50 руб. * 100 шт.) - Прийняті до обліку струни, зняті з гітар в ході передпродажної підготовки;
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Гітара зі сталевими струнами» КРЕДИТ 41 субрахунок «Гітара без струн»
- 495 000 руб. - передано для укомплектації гітари без струн;
ДЕБЕТ 41 субрахунок «Гітара зі сталевими струнами» КРЕДИТ 41 субрахунок «Сталеві струни»
- 20 000 руб. (200 руб. * 100 шт.) - Встановлені сталеві струни на гітари без струн.
У результаті до обліку прийнято товари трьох видів: - набори нейлонових струн(100 шт.); - набори сталевих струн (400 шт.); - гітари зі сталевими струнами (100 шт.).
Подальша реалізація цих товарів відображається у звичайному порядку.