Податок на прибуток для організацій-забудовників

Кошторисні програми
Навчання кошторисної справи та IT
Пошук кошторисників для розробки кошторисів

Податок на прибуток для організацій-забудовників

ІННА АВРОВА, голова Некомерційного партнерства Клуб бухгалтерів «Базис»

Замовники - це уповноважені на те інвесторами фізичні та юридичні особи, які здійснюють реалізацію інвестиційних проектів. При цьому вони не втручаються у підприємницьку та (або) іншу діяльність інших суб'єктів інвестиційної діяльності, якщо інше не передбачено договором між ними. Замовниками можуть бути інвестори.

Замовник, який не є інвестором, наділяється правами володіння, користування та розпорядження капітальними вкладеннями на період та в межах повноважень, які встановлені договором та (або) державним контрактом відповідно до законодавства України.

Забудовниками є організації, які відповідно до п. 1.4 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженого Листом Мінфіну України від 30.12.93 № 160, спеціалізуються на виконанні функцій з організації будівництва, будівництва об'єктів, контролю за його ходом та веденням бухгалтерського обліку вироблених у своїй витрат, зокрема функцій технічного нагляду. Забудовники одержують дозвіл на будівництво. Порядок видачі дозволів на будівництво та введення об'єкта в експлуатацію встановлено Містобудівним кодексом РФ.

Дозвіл на будівництво є документом, що підтверджує відповідність проектної документації вимогам містобудівного плану земельної ділянки та надає забудовнику право здійснювати будівництво, реконструкцію об'єктів капітального будівництва, а також їх капітальний ремонт, за винятком випадків,передбачених Містобудівним кодексом (ст. 51 Містобудівного кодексу РФ).

Залежно від особливості діяльності організацій замовників чи забудовників можна назвати такі способи обліку цих витрат:

• витрати враховуються у складі первісної вартості основного кошти;

• Витрати враховуються як прямі витрати з податку на прибуток.

У Листі від 24.03.06 №03-03-04/1/287 Мінфін Україна відповів на питання про те, чи має організація, будучи інвестором будівництва об'єкта, одночасно виконуючи функції замовника-забудовника, право включити до інвентарної вартості об'єкта свої фактичні витрати , пов'язані із здійсненням будівельних робіт, як витрати замовника-забудовника. У Листі наголошено, що фактичні витрати, пов'язані із здійсненням будівельних робіт, організація має право включити до складу витрат замовника-забудовника, за умови, що зазначені витрати відповідають критеріям, встановленим ст. 252 ПК РФ.

У Листі Мінфіну України від 10.11.06 №03-03-04/1/734 відображено погляд податкового відомства на порядок визнання доходів та витрат виконуючих функції замовників-забудовників при отриманні ними коштів пайовиків.

У Листі підкреслено, що фінансовий результат у забудовника з діяльності, пов'язаної з будівництвом, включає різницю:

• договірною вартістю об'єкта та фактичними витратами на будівництво з урахуванням витрат на утримання забудовника.

З метою податкового обліку під цільовим фінансуванням для організацій забудовників розуміється сума коштів пайовиків та (або) інвесторів, акумульованих на їх рахунках. У Листі Мінфіну Україна від 10.11.06 №03-03-04/1/734 йдеться: «У замовника-забудовника відповідно до підп. 14 п. 1 ст. 251 Кодексу завизначенні податкової бази з податку на прибуток не визнаються доходами кошти у вигляді акумульованих на рахунках організації-забудовника коштів пайовиків та (або) інвесторів, отриманих платником податків у рамках цільового фінансування. У цьому платники податків, отримали кошти цільового фінансування, зобов'язані вести роздільний облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) у межах цільового фінансування. За відсутності такого обліку у платника податків, який отримав кошти цільового фінансування, зазначені кошти розглядаються як такі, що підлягають оподаткуванню з дати їх одержання».

Така позиція суперечить існуючій практиці пайового будівництва, коли залучені кошти використовуються для фінансування різних об'єктів будівництва, акумулюються на загальних рахунках у банках тощо. Аналіз арбітражної практики дозволяє побічно підтвердити цю думку, наприклад, Постанова Президії вищого арбітражного суду України. №1636/02 зазначає: використання коштів на цілі, що не передбачені договором пайового будівництва, розглядається як підприємницька діяльність, що підлягає оподаткуванню. Обов'язковою для визнання отриманих коштів цільовими є наявність таких умов:

• підприємства-пайовики або фізичні особи укладають договір про будівництво конкретно для них певної частини об'єкта будівництва;

• бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних із будівництвом, ведеться на балансі забудовника, тобто договір не може бути кваліфікований як договір щодо спільної діяльності.

Пайовики як інвестори оплачують всі витрати, пов'язані зі зміною кошторисної вартості об'єкта.

Витрати, пов'язані з пайовим будівництвом, а отже,оплачувані за рахунок коштів пайовиків (цільових коштів), можуть включати:

• вартість будівельно-монтажних робіт з кошторису;

• вартість безоплатно переданих об'єктів, відповідно до законодавства, що експлуатує організації;

• Витрати на підготовку передачі об'єкта, і т.д.

Головною умовою визнання цих витрат у податковому обліку є їх обов'язкове включення до затвердженого забудовником кошторису.

Якщо фактичні витрати за рахунок коштів цільового фінансування будуть меншими від суми коштів, отриманих від пайовиків, то різниця має бути включена до позареалізаційного доходу забудовника в той період, коли буде виявлена. Насправді фактичну суму перевищення можна визначити лише після закінчення будівництва.