Порядок списання дебіторської заборгованості при УСН
Автор:Бурсула Т. Д., провідний аудитор ТОВ «РАЙТ ВЕЙС»
Дебіторська заборгованість - це борги перед Вашою Організацією як грошових коштів, зобов'язань тощо. Прикладами дебіторської заборгованості є ситуації, коли Організації вчасно не повернули позичені кошти, не відвантажили сплачені товари або коли співробітник Організації не звітував за підзвітом.
Для стягнення дебіторську заборгованість існують правила і терміни.
Якщо цінності не буде повернено, борг визнається нереальним до стягнення і його слід списати.
Підстави для списання дебіторської заборгованості
- минув термін позовної давності. У загальному випадку він складає 3 роки з дня, коли Організації мали сплатити борг, але для деяких вимог законом встановлено спеціальні строки;
Правила, якими вам слід відраховувати термін позовної давності по заборгованості, наведені у таблиці (п. 2 ст. 200 ЦК України).
З якого моменту відраховувати строк позовної давності
Ситуація
З якого моменту відраховувати протягом терміну
Дата погашення боргу заздалегідь визначена (наприклад, прописана у договорі)
З дня, що настає після закінчення встановленої дати платежу
Строк виконання зобов'язання договором не визначено
З моменту, коли востаннє надсилалася боржнику вимога про сплату заборгованості
На повернення грошей дано особі певний час
Після закінчення останнього дня цього терміну
Якщо протягом трирічного терміну позовної давності робилися якісь дії зі стягнення заборгованості з боржника, термін позовної давності переривається і починає відраховуватись наново. Час,яке пройшло до перерви терміну, нового розрахунку не включається (ст. 203 ДК РФ).
Підтвердять визнання боргу у разі такі документи:акти звірки, заяви, письмові прохання боржника, листування та інших.
Натомість звертаємо Вашу увагу на таке обмеження: термін давності не може перевищувати 10 років від дня, коли право було порушено. Причому, навіть якщо термін переривався. Тому нескінченно відкладати списання боргу не можна.
Віднести на витрати дебіторську заборгованість потрібно буде через 10 років з моменту прострочення.
- Організація-боржник ліквідована або припинення діяльності підприємця;
Підставою для списання дебіторської заборгованості є витяг з ЄДРЮЛ (ЄГРІП). Вона підтвердить, що боржника немає, і дозволить списати борг, не чекаючи на закінчення строку позовної давності.
Або можна роздрукувати відповідну інформацію із сайту ФНП України http://www.nalog.ru/.
- судовий пристав-виконавець виніс постанову про закінчення виконавчого провадження та повернення виконавчого листа стягувачу у зв'язку з неможливістю стягнення.
Документами єакт про неможливість стягнення боргу та постанову про закінчення виконавчого провадження. Вони видаються Організації, якщо Організація виграла справу в суді, але виконати рішення суду не вдалося через те, що боржник не має ні грошей, ні майна, щоб погасити борг.
Тоді Організації повертається виконавчий лист, виноситься постанова про закінчення провадження та видається акт про неможливість стягнення боргу.
На підставі цих документів можна списати дебіторську заборгованість.
- Громадянин-боржник помер або його визнали безвісно відсутнім.
Така ситуація можлива, наприклад, колиОрганізація видала співробітнику гроші під звіт, а потім його не стало - він помер чи зник (ст. ст. 42, 45 та 418 ЦК України).
У зв'язку з цим стягнути борг із нього неможливо.
У разі, щоб підтвердити факт смерті, Організації знадобиться свідоцтво про смерть громадянина (його копія, завірена нотаріально) чи рішення суду про визнання його померлим. А для обґрунтування зникнення – рішення суду про визнання безвісно відсутнім.
- Відбулися обставини, які не залежать від волі сторін, через які погасити борг неможливо.
Наприклад, пожежа, повінь та інші природні (надзвичайні) умови (ст. 416 ЦК України).
Якщо наявність таких обставин підтверджено документально, Організація зможе списати борг.
Документальне оформлення списання дебіторської заборгованості
«Дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та ставляться відповідно рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати у комерційної організації, якщо у період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 цього Положення, або збільшення витрат у некомерційної організації».
Таким чином, Для того щоб списати "дебіторку", слід підготувати такі документи:
1) акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами.
2) бухгалтерська довідка. У ній зазначаються всі відомості про заборгованість та наводиться обґрунтування причини списання дебіторської заборгованості.
На підставі цихдокументів оформляється наказ керівника про списання "дебіторки"., в якому також зазначається сума заборгованості, що списується.
Відображення списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському обліку
Якщо Організація створювала резерв щодо сумнівних боргів, то в цьому випадку списується заборгованість наступним проведенням:
Дебет 63 Кредит 62 (71, 73, 76. ) - Списана за рахунок резерву "дебіторка".
Якщо резерв не створювався або його величини недостатньо, то дебіторська заборгованість списується відразу на інші витрати за допомогою наступної проводкою (п. 11 ПБО 10/99 "Витрати організації"):
Дебет 91, субрахунок "Інші витрати", Кредит 62 (71, 73, 76.) - віднесена на фінансові результати дебіторська заборгованість (заборгованість, не вкрита резервом).
Робити такі проводки слід у тому звітному періоді, коли стягнути заборгованість стає неможливо.
Наприклад, коли минув термін її позовної давності, сталися інші обставини. При цьому дата списання не обов'язково має співпадати з датою настання цих обставин. Головне, щоб заборгованість було віднесено на витрати на момент складання бухгалтерської звітності.
Таким чином, у бухобліку дебіторська заборгованість списується за рахунок створеного резерву за сумнівними боргами.
Якщо його не створювали, борг відноситься відразу на фінансові результати, тобто на рахунок 91 субрахунок "Інші витрати" (п. 77 Положення).
Облік списаної безнадійної дебіторської заборгованості за балансом
Списання безнадійної "дебіторки" не є анулюванням боргу.
Тому протягом п'яти років з того моменту, як було списано дебіторську заборгованість, слід відобразити заборгованість за балансом на рахунку 007 "Списана в збиток заборгованість"неплатоспроможних дебіторів".
В обліку проводиться запис:
Дебет 007 - відображена за балансом списана дебіторська заборгованість.
Протягом цього часу необхідно стежити, чи змінилося майнове становище боржника, ніж упустити можливість знову звернутися по стягнення боргу.
Якщо у боржника з'являться кошти і він поверне вам борг або його частину, то на суму, що надійшла, слід відновити резерв, зробивши наступні проводки:
Дебет 63 Кредит 91, субрахунок "Інші доходи" - відновлено резерв щодо погашення дебіторської заборгованості.
Кредит 007 - списаний безнадійний борг, погашений боржником.
Якщо резерв не створювався, слід зробити проводки:
Дебет 62 (71, 73, 76. ) Кредит 91, субрахунок "Інші доходи" - відновлено дебіторську заборгованість.
Кредит 007 - списаний безнадійний борг, погашений боржником.
Податковий облік
У податковому обліку при УСН суму списаної дебіторки витратою не визнається.
Оскільки такий вид витрат не зазначено у закритому переліку п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Приклад 1
У встановлений термін гроші так і не надійшли. Протягом трьох років ТОВ не брало жодних спроб стягнути з контрагента суму "дебіторки".
У бухгалтерському обліку ТОВ буде зроблено такі записи:
- 80 000 руб. - списана за рахунок резерву "дебіторка" за неоплачені товари зі строком давності, що минув;
- 80 000 руб. - Відображено суму списаної дебіторської заборгованості за балансом.
У податковому обліку при УСН списання дебіторської заборгованості в Організації не відображається.
Приклад 2
Скористайтеся даними Прикладу 1.
При цьому резерв щодо сумнівних боргів у частині даноїзаборгованості не формувався.