Про штрафи за несплату або неповну сплату податку
Т.І. Отчеська, суддя ФАС Західно-Сибірського округу, кандидат юридичних наук
За даними Вищого Арбітражного Судна РФ, найбільше справ, що виникають із податкових правовідносин, пов'язані з стягненням недоплачених до бюджету податків, санкцій і пені. Позовні вимоги майже по 70% таких справ арбітражними судами задоволені.
Поняття податкового правопорушення
Ухилення від сплати податків та отримання неконтрольованого державою прибутку становлять кінцеву мету економічних та ряду посадових злочинів. Незважаючи на вжиті заходи, ситуація зі сплатою податків залишається складною.
. Відмовляючись сплачувати податок, передбачений федеральним законом, платник податків порушує обов'язок, передбачену статтею 57 Конституції РФ. І тут його діяння є
-протиправним(порушуючим встановлені актами законодавства про податки та збори вимоги) та
Податкова відповідальність
До набрання чинності з 01.01.99 ПК України податкова відповідальність застосовувалася на підставі наступних нормативних актів:
- Закону України від 27.12.91 № 2118-I «Про основи податкової системи в Україні»;
- Федерального закону від 07.12.91 № 1998-I «Про прибутковий податок з фізичних осіб»;
*.Податковим правопорушенням визнається винно вчинене протиправне (порушуючи законодавство про податки та збори) діяння (дію чи бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Податковим кодексом встановлено відповідальність
- порядку сплати страхових внесків роботодавцями та громадянами до Пенсійного фонду України, затвердженого постановою Верховної Ради України від 27.12.91 №2122-1;
- Інструкції про порядок стягування та обліку страховихвнесків (платежів) на обов'язкове медичне страхування, затвердженої ухвалою РМ - Уряди України від 11.10.93 №1018.
Кодекс звів ці розрізнені види відповідальності на єдину систему. На відміну від норм, що застосовувалися раніше, статті ПК України містять чітко визначені диспозицію та санкцію. Розмір санкцій приведено у відповідність до тяжкості скоєного порушення.
Санкції за несплату податків
Відповідно до пункту 1 статті 122 НК РФ, несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від несплачених сум податку.
Положення названої статті тісно узгоджуються з пунктом 3 статті 120 НК РФ
Склад правопорушення, встановлений цією нормою, є матеріальним. Це означає, що з кваліфікації діянь платника податків за цим пунктомнеобхідно встановити наявність суспільно шкідливих наслідків(заниження податкової бази). Ці наслідки, з їх правової природи, впливають визначення суми податку, підлягає сплаті після закінчення податкового періоду. Зменшення податкової бази веде до заниження, тобто недоплати (неповної сплати) податок. Чинне законодавство передбачає відповідальність за несплату чи неповну сплату податок у статті 122 НК РФ.
Принцип одноразовості покарання
За здійснення однієї й тієї ж дії повторне притягнення платника податків до відповідальності неправомірно (пункт 2 статті 108 НК РФ). Тому одночасне накладення штрафу за пунктом 3 статті 120 та за статтею 122 ПК України не відповідає Кодексу.
Інспекція МНС України в Ленінському районі м. Тюмені звернулася до арбітражного суду з позовом доВАТ «Сервіс у будівництві» про стягнення податкових санкцій у розмірі 65 571,7
карбованців. Дослідивши матеріали справи, суд першої інстанції встановив, що
*Грубі порушення організацією правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть за собою стягнення штрафу у розмірі 10 відсотків від суми несплаченого податку, але не менше п'ятнадцяти тисяч рублів. (Прим. ред.).
основою залучення ВАТ «Сервіс у будівництві» до податкової відповідальності з'явилися факти віднесення собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) витрат, не підтверджених документально. Допущене ВАТ «Сервіс у будівництві» грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування викликало такі наслідки:
- занижена податкова база, відповідальність за яку передбачена пунктом 3 ст 120 НК РФ;
- не повністю сплачено суми податків.
Суд першої інстанції зробив правильні висновки необхідність залучення ВАТ «Сервіс у будівництві» до податкової відповідальності, передбаченої пунктом 1 статті 122 НК РФ. Суд правомірно відмовив інспекції у задоволенні позовних вимог про стягнення штрафу у розмірі 15 000 рублів за пунктом 3 статті 120 НК РФ. Адже в силу пункту 2 статті 108 ПК України застосування двох заходів за одне й те саме порушення є неправомірним. Касаційна інстанція із цим висновком погодилася.
Аналіз зазначених норм дозволяє зробити такий висновок.Якщо заниження
податкової бази сталося внаслідок грубого порушення правил обліку доходів та витратта об'єктів оподаткування,то застосовується відповідальність, передбачена пунктом 3 статті 120 НК РФ. Якщо ж заниження податкової бази, що спричинило несплату абонеповну сплату сум податку, відбулосяз інших підстав, платник податків несевідповідальність, передбачену статтею 122 НК РФ.
Застосування відповідальності за результатами камеральної перевірки є правомірним
Відповідно до практики, що склалася, відповідальність за статтею 122 ПК Україна настає у випадках виявлення порушення податкового законодавства як при виїзній так і при камеральній перевірці.
Податковий період
Відповідно до статті 55 ПК України під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу, стосовно окремих податків, після закінчення якого визначається податкова база та обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Відповідно до статті 53 ПК України податкова база є вартісною, фізичною або іншою характеристикою об'єкта оподаткування. Податковий період може містити один або кілька звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі. За податками, що обчислюються наростаючим підсумком, податкова база повністю встановлюється лише по закінченні року. Решта проміжних платежів є авансовими. Тому до завершення податкового періоду, протягом якого формується податкова база, дії платника податків не можуть бути визнані податковим правопорушенням за статтею 122 НК РФ.
Інспекція МНС Україна по м. Томську звернулася до Арбітражного суду Томської області з позовом до Дочірнього підприємства «Томський деревообробний комбінат» обласного державного унітарного підприємства «Томський лісопромисловий комплекс» про стягнення штрафів у сумі 626 руб. 20 коп.
Суд відмовив у задоволенні позову щодо стягнення штрафу за пунктом 1 ст. 122 ПК України за неповну сплату податку на майно підприємства за період з 01.01.001 по01.10.01. У рішенні було зазначено таке. Відповідно до статті 7 Закону України від 13.12.91 № 2030-I «Про податок на майно підприємств» сума податку обчислюється та вноситься до бюджету поквартально наростаючим підсумком, а наприкінці року провадиться перерахунок. Остаточна сума податку майно підприємств обчислюється після закінчення року. Тому відповідальність за статтею 122 ПК України за несплату або неповну сплату сум податку внаслідок заниження податкової бази можлива також лише після закінчення року. Відповідальності за неправильне обчислення авансових платежів статтею 122 ПК України не передбачено.