Рекомендації з обліку основних засобів, Списання основних засобів, якщо термін служби не минув -
Списання основних засобів, якщо термін служби не минув
Чиновники вважають, що якщо кошти списуються з балансу раніше, ніж закінчиться термін їхньої служби, то потрібно відновити ПДВ, що припадає на їхню залишкову вартість. Зміни в гол. 21 Податкового кодексу Україна на думку чиновників не вплинула.
При цьому проблема з ПДВ - це лише одне із питань, з яким стикаються бухгалтери при списанні недоамортизованого майна. Ще потрібно правильно оформити документи на списання, відобразити витрати як у бухобліку, і при розрахунку прибуток.
Здавалося б, усі можливі обставини, за яких необхідно відновлювати ПДВ, із цього року чітко прописані у гол. 21 НК РФ. Тепер у кодексі є закритий перелік операцій, коли потрібно відновлювати ПДВ, який раніше правомірно прийнятий до відрахування.
Списання недоамортизованого майна - через його моральне чи фізичне зношування, розкрадання чи загибель - у цьому переліку не згадано. Напрошується висновок: не потрібно відновлювати податок. Але це лише на перший погляд.
Виступаючи на бухгалтерських семінарах, чиновники, як і раніше, наполягають, що перелік операцій, наведений у кодексі, цілком можна розширити. І поширити серед іншого на вищеназвані випадки списання недоамортизованого майна.
Що можна заперечити урядовцям? Так, списане з балансу майно більше не використовуватиметься в оподатковуваних ПДВ операціях. Але ж не тільки в цих, а й взагалі в будь-яких операціях! Тому й у 2006 р. відновлювати ПДВ у разі списання недоамортизованого майна необов'язково.
До складу позареалізаційних витрат входять витрати на ліквідацію основних засобів, що виводяться з експлуатації,включаючи суми недонарахованої амортизації, і навіть видатки демонтаж, розбирання і вивезення майна (пп. 8 п. 1 ст. 265 таки Податкового кодексу РФ). Списання основного засобу має бути оформлене наказом керівника про створення ліквідаційної комісії та актом ліквідації основних засобів, підписаним членами комісії. Інакше податківці можуть вважати, що списання майна економічно необґрунтовано та документально не підтверджено. І як наслідок – виключити недоамортизовану вартість зі складу витрат. У цій ситуації доводити своє право врахувати такі витрати доведеться у суді.
Якоїсь офіційно затвердженої форми для наказу про створення комісії немає. Оформити цей документ можна, наприклад, так:
Для списання з балансу об'єктів основних засобів наказую:
Створити комісію, що постійно діє, у складі:
голова комісії: директор – Г.Р. Акопів;
члени комісії: фінансовий директор – Т.А. Матюшенко;
головний бухгалтер - О.В. Степанов;
завгосп - Ю.І. Рознів.
Покласти на комісію такі обов'язки:
огляд об'єктів основних засобів, що підлягають списанню;
встановлення причин списання об'єктів;
визначення можливості подальшого використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об'єкта основних засобів, що списується, та їх оцінка;
Складання актівна списання об'єктів основних засобів.
3. Акти на списання, затверджені керівником організації, разом із технічною документацією на основні засоби підлягають передачі до бухгалтерії.
Акт про списання складається у двох примірниках: один – для бухгалтерії, інший – для матеріально відповідальної особи.
Звернімо увагу: той факт, що майно повністю амортизоване, сам по собі неє основою списання. Для цього основний засіб, що виводиться з експлуатації, повинен бути визнаний непридатним для подальшого використання.
Дуже часто одним списанням основних засобів справа не обмежується. Як правило, деякі частини майна можна використати надалі. При цьому як у бухгалтерському, так і в податковому обліку матеріали, що залишилися після вибуття основного кошти, потрібно оприбуткувати за ринковою вартістю. Щодо податкового обліку, то визначати її потрібно відповідно до ст. 40 таки Податкового кодексу РФ. Вартість отриманих матеріалів – це позареалізаційні доходи підприємства (п. 13 ст. 250 Податкового кодексу РФ).
У бухобліку під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу активів. Зазначимо, що ця сума стосується не зменшення збитку від списання залишкової вартості основного кошти, а включається до інших доходів: Д 10 До 91 субрахунок «Інші доходи»
- оприбутковано матеріальні цінності, що залишилися після демонтажу.
Як підтвердити загибель чи розкрадання майна
Документально факт ліквідації основного засобу відбивається так само, як і у випадку зі списанням майна внаслідок морального чи фізичного зносу. Тобто потрібно скласти акт за формою №ОС-4 чи №ОС-4а.
Тепер про податковий облік. Якщо майно ліквідується через аварію, стихійне лихо та інші надзвичайні ситуації, викликані форс-мажорними обставинами, підставою для включення витрат до складу витрат буде пп. 6 п. 2 ст. 265 таки Податкового кодексу РФ.
Крім того, якщо автомобіль був викрадений або не підлягає відновленню після ДТП, це потрібно врахувати під час розрахунку транспортного податку. При цьому місяць викрадення або зняття з обліку дорівнюєповному. Зазначимо, що факт угону потрібно обов'язково підтвердити довідкою з міліції.
3 міс. : 12 міс. = 0,25
Автомобіль зареєстрований у Москві. Потужність двигуна дорівнює 109 л. с. Ставка податку столиці таких машин з 2006 р. становить 20 крб. Транспортний податок за 2006 р. бухгалтер підприємства повинен порахувати так:
109 л. с. 20 руб. 0.25 = 545 руб.
При вибутті основних засобів їхня вартість може відрізнятися за даними бухгалтерського та податкового обліку. Наприклад, через застосування різних способів нарахування амортизації. У цьому випадку сума відстрочених податкових активів або зобов'язань підлягає списанню на рахунок 99 «Прибутки та збитків».
за даними бухгалтерського обліку – 90000 руб;
за даними податкового обліку – 87000 руб.
3000 руб. 24% = 720 руб.
Після того як верстат, що прийшов у непридатність, буде списаний з балансу, бухгалтер фірми зробить проводку:
- 720 руб. - Списана сума відкладеного податкового активу.
Основний засіб списується до закінчення терміну амортизації: вирішення проблем
Відновлення ПДВ. Чиновники наполягають, що при списанні майна, наприклад, у разі морального зносу або внаслідок пожежі, потрібно відновити ПДВ, що припадає на його залишкову вартість.
Моральний чи фізичний знос. При списанні основного кошту з цієї причини інспектори приділяють особливу увагу документальному оформленню операції. І якщо вони вважають, що списання раніше закінчення терміну служби зроблено необґрунтовано, то виключать недоамортизовану вартість зі складу витрат.
Списання основного засобу обов'язково має бути оформлене наказом керівника про створення ліквідаційної комісії та актом ліквідації основних засобів, підписаним членами комісії. При цьомув акті важливо вказати, що подальше використання чи ремонт майна неможливі чи недоцільні. Це дозволить уникнути непотрібних проблем під час перевірки.
Пропажа чи загибель. У такому разі податковий облік операції зі списання майна багато в чому залежить від того, чи зможе фірма підтвердити факт крадіжки, пожежі чи викрадення документації.
Розбіжності в учетах. При вибутті основних засобів їхня залишкова вартість у бухобліку може відрізнятися від податкової.
Якщо об'єкт, яким організація відобразила відкладений податковий актив чи зобов'язання, вибув (наприклад, при списанні основного кошти), сума таких активів чи зобов'язань підлягає списанню з цього приводу 99.